Pytanie:

Czy bank prawidłowo przelicza na złote osiągnięte w dolarach amerykańskich przychody uczestnika funduszu z tytułu wykupu przez fundusz inwestycyjny nominowanych w dolarach certyfikatów uczestnictwa w tym funduszu? Inwestorzy składający zapisy na certyfikaty inwestycyjne funduszu dokonali wpłat w dolarach ze swojego rachunku walutowego w Banku

Zdaniem Banku możliwe są dwa sposoby określania dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych jako:

a) nadwyżki przychodu nad kosztami uzyskania przychodu ustalonej w walucie obcej, przeliczonej następnie na złote według jednego kursu waluty (przeliczeniu na złote podlega tylko nadwyżka przychodu nad kosztami),

b) różnicy przychodów i kosztów uzyskania przychodów ustalonych odrębnie w złotych (według dwóch kursów, tj. przychody zgodnie z art. 11 ust. 3 updof są przeliczane na złote wg kursu średniego NBP z dnia uzyskania przychodu, tj. zbycia omawianych certyfikatów, a koszty poniesione w walutach obcych zgodnie z art. 22 ust. 1 updof przelicza się na złote wg kursów średnich ogłaszanych przez NBP z dnia poniesienia kosztów, czyli z dnia nabycia certyfikatów inwestycyjnych).

W przedmiotowej sytuacji zdaniem Banku właściwe jest stosowanie metody opisanej w pkt b. Podstawą opodatkowania 19% zryczałtowanym podatkiem będzie różnica pomiędzy przeliczonymi (tą metodą) na złote przychodami nad kosztami z tytułu udziału (inwestowania) w funduszu kapitałowym.

Wobec powyższego Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyjaśnia:

Przychód otrzymany ze zbycia certyfikatu uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej updof.

Zgodnie z art. 11 ust. 3 i 4 updof, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut.

Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski.

Jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu, o którym mowa wyżej do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika, wówczas stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski.

Różnica między wypłaconą w dolarach kwotą ze zbycia jednostek uczestnictwa (przeliczoną na złote) a wpłaconą w dolarach ceną zakupu jednostek (przeliczoną na złote) stanowi dochód w rozumieniu art. 30a ust. 5 updof opodatkowany 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Z powyższego wynika, że dla celów ustalenia dochodów uczestników funduszu Bank powinien przeliczyć na złote otrzymaną lub postawioną do dyspozycji uczestnika funduszu kwotę za zbyte certyfikaty uczestnictwa zgodnie z cytowanym wyżej przepisem art. 11 ust. 3 i 4 updof oraz przeliczyć na złote wpłaconą w dolarach amerykańskich cenę zakupu odkupionych certyfikatów inwestycyjnych zgodnie z art. 22 ust. 1 updof.

Biorąc pod uwagę przepisy omówione powyżej Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanawia jak na wstępie.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie informuje, iż:

1. interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez składającego zapytanie;

2. interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej;

3. nie będzie informował o zmianach stanu prawnego zaistniałych po dniu wydania interpretacji.

Na wydane postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie składane za pośrednictwem tutejszego Urzędu. Zażalenie zgodnie z art. 236 § 2 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa należy wnieść w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.