Pytanie:

Czy od zwrotu kosztów podróży powinien być pobrany podatek na podstawie art. 26 ust.1 ustawy pdop, jeżeli zgodnie z zawartą umową z osobą zagraniczną koszt ten nie wchodzi w zakres wynagrodzenia za wykonanie świadczenia, które jest wymienione w katalogu art. 21 ust.1 pkt 2a ustawy pdop ?

Zdaniem Spółki koszty odbycia podróży służbowych ww. osób związane z wykonaniem umowy, nie są wypłatami w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie podlegają opodatkowaniu na podstawie tego przepisu.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatek dochodowy z tytułu przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 ww. ustawy z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze ustala się w wysokości 20% przychodów.

Jednocześnie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 ww. ustawy są obowiązane, jako płatnicy, pobrać w dniu dokonania wypłaty zryczałowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że koszty podróży służbowej nie wchodzą w zakres wynagrodzenia osoby zagranicznej posiadającej certyfikat rezydencji za wykonanie świadczenia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 2a cyt. wyżej ustawy. Wobec powyższego Spółka nie jest zobowiązana do poboru podatku w związku ze zwrotem tych kosztów, o ile z umowy zawartej z kontrahentem wynika, że ciężar tych kosztów ponosi Spółka. Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.