Pytanie:

Wg jakiej stawki podatkowej Spółka, jako płatnik, powinna pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych od wypłaconych należności licencyjnych, w związku z wejściem w życie nowej polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania ?

W myśl art. 21 ust. 1, pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. z 2000 r. Dz.U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) od przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przez podatników nie mających na tym terytorium siedziby lub zarzadu, z tytułu użytkowania znaków towarowych, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także urządzenia handlowego lub naukowego - pobiera się podatek dochodowy w wysokości 20% osiąganych przychodów. Powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska (art. 21 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 12 ust. 2 umowy zawartej między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90) należności licencyjne są opodatkowane w Państwie, w którym powstały, czyli w Polsce i zgodnie z prawem tego Państwa, lecz podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty brutto tych należności.Pojęcie należności licencyjnych zdefiniowane zostało przez strony umowy w ust. 3 ww. przepisu i oznacza wszelkiego rodzaju należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin, wszelkiego patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego lub za informacje dotyczące doświadczenia w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej. Z opisanej powyżej sytuacji wynika, że firma z siedzibą w Niemczech przedstawiła certyfikat rezydencji. Wobec powyższego do przychodu uzyskanego w Polsce przez tę firmę z tytułu korzystania z logo oraz sprzętu komputerowego będzie miał zastosowanie art. 12 ust. 2 umowy zawartej między Polską a Niemcami w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, zgodnie z którym dochód taki podlega opodatkowaniu w Polsce według 5% stawki podatku.

Art. 29 umowy zawartej pomiędzy Polską a Niemcami w sprawie unikania podwójnego opodatkowania potwierdza prawo podatnika do ubiegania się o zwrot podatku, w przypadku kiedy został pobrany podatek według stawki krajowej, z uwagi na nie przedstawienie przez niego certyfikatu rezydencji. W przedstawionym stanie faktycznym powyższy przepis nie ma zastosowania.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.