Pytanie:

Czy płatność na rzecz kontrahenta włoskiego z tytułu nabycia wszelkich autorskich praw majątkowych do korzystania i rozporządzania filmami należy traktować jako "należności licencyjne" czy też jako "zyski ze sprzedaży majątku" oraz gdzie przedmiotowa płatność podlega opodatkowaniu?.

W związku z powyższym Spółka pyta:

Czy w takim przypadku należność ta podlegać będzie, zgodnie z umową w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania, zawartą pomiędzy Polską a Rządem Republiki Włoskiej w dniu 21.06.1985r. (Dz.U. Nr 62 z 1989r. poz. 375) i zapisem jej art. 12 - "należności licencyjne" 10% podatkowi od w/w należności (jako należności licencyjne w tym przypadku należy rozumieć "wszelkiego rodzaju należności uzyskiwane z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania każdego prawa autorskiego do dzieła artystycznego, łącznie z filmami dla kin i telewizji (...)", czy też będzie miał tu zastosowanie art. 13 pkt. 4 - "zyski ze sprzedaży majątku" ("zyski z przeniesienia tytułu własności majątku (...)" i wówczas należność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce?

Zdaniem Spółki z uwagi na charakter nabywanego prawa nie można tej transakcji zaliczyć do zakupu licencji. Kontrahent sprzedając Spółce swój majątek pozbawi się bowiem ostatecznie wszelkich praw do rozporządzania nim, a więc nie będzie mógł w przyszłości liczyć na osiągnięcie korzyści majątkowych. Po dokonaniu transakcji XXX S.A. będzie rozporządzała prawami do filmów, jak właściciel, którym de facto się stanie.

Naczelnik Drugiego MUS po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami informuje co następuje:

Ze złożonego przez Spółkę wniosku wynika, iż będzie ona dokonywała płatności z tytułu przeniesienia własności autorskiego prawa majątkowego (w tym przypadku jest to sprzedaż wszelkich praw do filmów) na rzecz kontrahenta z siedzibą we Włoszech.

Spółka ma wątpliwości, czy przedmiotową płatność należy traktować jako "należności licencyjne" czy też jako "zyski ze sprzedaży majątku".

Kwestię opodatkowania dochodów z tytułu sprzedaży praw autorskich i praw pokrewnych reguluje przepis art. 21 ust. 1 pkt.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. ) który stanowi m.in. iż podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, (...) - ustala się w wysokości 20% przychodów.

Przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 21 ust. 2 w/w ustawy).

Z kolei z definicji "należności licencyjnych" zawartej w art. 12 ust. 3 umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania zawartej dnia 21 czerwca 1985 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej (Dz.U. z 1989r. Nr 62, poz. 374) wynika iż: pojęcie to oznacza wszelkiego rodzaju należności uzyskiwane z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania każdego prawa autorskiego do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin oraz filmami i taśmami dla telewizji lub radia, (...).

Powyższy przepis wskazuje, iż należności licencyjne to należności uzyskiwane jedynie z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania prawa autorskiego. Tym samym pojęcie to nie obejmuje wszelkich opłat dokonywanych w związku z kontraktami, których przedmiotem są prawa autorskie, lecz wyłącznie te opłaty, w których mamy do czynienia z ustanowieniem prawa do ich użytkowania.

W związki z tym płatność dokonywana przez XXX S.A. na rzecz kontrahenta z siedzibą we Włoszech z tytułu nabycia autorskich prawa majątkowych nie mieści się w definicji należności licencyjnych w rozumieniu przedmiotowej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i będzie podlegała opodatkowaniu według zasad ogólnych, jako zysk z przeniesienia tytułu własności majątku na podstawie art. 13 ust. 4 w/w umowy tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący tytuł własności ma miejsce zamieszkania lub siedzibę - czyli w tym przypadku jedynie we Włoszech.

Tym samym Spółka XXX S.A. nie będzie miała obowiązku pobierania jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaty tej należności - określonego przepisem art. 26 ust. 2 ustawy o p.d.o.p.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego MUS postanawia jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w złożonym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia.Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, składane za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.