Pytanie:

Dotyczy stwierdzenia, iż należności płacone za korzystanie z oprogramowania komputerowego wykorzystywanego jedynie na własne potrzeby bez prawa do jego rozpowszechniania i dokonywania jakichkolwiek zmian nie skutkują uznaniem jako należności licencyjne i w związku z tym nie zachodzi obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy dotyczące stwierdzenia, iż należności płacone za korzystanie z oprogramowania komputerowego wykorzystywanego jedynie na własne potrzeby bez prawa do jego rozpowszechniania i dokonywania jakichkolwiek zmian nie skutkują uznaniem jako należności licencyjne i w związku z tym nie zachodzi obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego, jest prawidłowe.

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

XXX jest Spółką Akcyjną ze stuprocentowym udziałem kapitału zagranicznego. W porozumieniu ze swoim udziałowcem mającym siedzibę w Szwecji i zarejestrowanym tam jako podatnik podatku dochodowego postanowili przeorganizować system informatyczny w spółce. W tym celu udziałowiec Spółki wprowadził stosowne zmiany w swoim systemie informatycznym, a następnie umożliwił Spółce możliwość korzystania ze swojego oprogramowania. Jest to wielostanowiskowa wersja programu finansowo-księgowego, które jest zainstalowane na serwerach udziałowca w Szwecji. Za dostosowanie i korzystanie z oprogramowania Spółka jest zobowiązana do uiszczenia rocznej opłaty. W/w umowa o korzystanie z egzemplarza programu nie przenosi na Spółkę żadnych praw autorskich do programu i w następstwie której program finansowo-księgowy mogą eksploatować tylko w zakresie, w jakim jest to niezbędne do korzystania z tego programu zgodnie z jego przeznaczeniem, bez prawa do jego rozpowszechniania i dokonywania jakichkolwiek zmian bez zgody dostawcy programu. W ramach umowy o korzystanie z programu dostawca zagraniczny zobowiązany jest także do bieżącego serwisowania oraz pomocy technicznej związanej z eksploatacją systemu.

Wobec powyższego Spółka pyta, czy w momencie wypłaty przez spółkę polską na rzecz podmiotu szwedzkiego należności za korzystanie z w/w oprogramowania należy uznać to wynagrodzenie jako wynagrodzenie za należności licencyjne zgodnie z art. 12 ust. 3 umowy polsko-szwedzkiej o unikaniu podwójnego opodatkowania (Dz. U. 77.13.51) i czy w związku z tym zachodzi obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% zgodnie z art. 12 ust. 2 w/w umowy.

Zdaniem Spółki w opisanej sytuacji nie dochodzi do zapłaty, którą można by zakwalifikować jako należność z tytułu praw autorskich lub praw pokrewnych lub z tytułu zbycia tych praw ani inną należność licencyjną wymienioną we wspomnianej umowie. W związku z tym zdaniem Spółki należność przekazywana podmiotowi zagranicznemu nie jest objęta dyspozycją art. 21 i art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co oznacza, że spółka polska dokonując wypłaty takiej należności nie jest obowiązana do potrącenia od niej zryczałtowanego podatku dochodowego.

Biorąc pod uwagę powyższy stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę we wniosku Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza:

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, którzy nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów osiąganych na terytorium RP. Wysokość podatku dla w/w podatników, którzy osiągają dochody między innymi z tytułu praw autorskich lub praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych (...), handlowego lub naukowego (...) ustala się w wysokości 20% przychodów w myśl art. 21 ust. 1, z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska. Rząd Polski zawarł z Rządem Królestwa Szwecji w dniu 05 czerwca 1975 roku umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1977r Nr 51 poz. 13.
Art. 12 w/w umowy reguluje kwestie należności licencyjnych, zgodnie z którym: "należności licencyjne pochodzące z Umawiającego się Państwa, wypłacone osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim umawiającym się Państwie. Należności te mogą być jednak opodatkowane także w tym Umawiającym się Państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem tego Państwa, lecz podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10% kwoty tych należności.

Określenie należności licencyjne: użyte w niniejszym artykule oznacza wszelkiego rodzaju należności, które są płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania prawa autorskiego do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin oraz z filmami i taśmami dla radia lub telewizji, do patentu, znaku towarowego, rysunku, modelu, planu, tajemnicy lub technologii produkcyjnej, jak również za używanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego lub za informacje związane z doświadczeniem zdobytym w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej albo umiejętnością (know-how)."

Zgodnie z powszechnie przyjętą w stosunkach międzynarodowych zasadą, za należności licencyjne w rozumieniu umów o unikaniu podwójnemu opodatkowaniu, w przypadku gdy płatności te są dokonywane w związku z nabyciem części praw do programu komputerowego (bez przeniesienia przez sprzedającego ich całości), uznaje się te płatności, które są dokonywane z tytułu udzielenia praw do używania programu w sposób, który bez tego zezwolenia stanowiłby naruszenie praw autorskich.Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wszelkie licencje na powielanie i publiczne rozpowszechnianie programów bądź oprogramowania zawierającego program komputerowy, jak również ich modyfikację i publiczną prezentację są przykładem umów, przy realizacji których dokonywane płatności będą traktowane zawsze jako należności licencyjne. Natomiast skopiowanie programu na dysk twardy, lub do pamięci operacyjnej, bądź sporządzenia kopii archiwalnej mającej na celu jedynie umożliwienie prawidłowego korzystania w ramach własnego użytku, nie skutkuje uznaniem płatności za należność licencyjną. Tego rodzaju zyski są opodatkowane na zasadach ogólnych jak zyski z działalności gospodarczej lub zyski kapitałowe.

W przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym mamy do czynienia z nabyciem oprogramowania komputerowego wyłącznie na własny użytek, bez prawa do dokonywania jakichkolwiek zmian bez zgody dostawcy programu czy powielania w celu dalszego rozpowszechniania.Kierując się wykładnią zawartą w Komentarzu do Modelowej Konwencji OECD opłaty wynikające z umowy jaką Spółka zawarła z firmą szwedzką nie noszą cech należności licencyjnych i nie mieszczą się w zakresie pojęcia należności licencyjne określone w art. 21 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 12 umowy między Rządem Polskiej Rzeczpospolitej Ludowej a Rządem Królestwa Szwecji w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.W konsekwencji na Spółce XXX nie ciąży obowiązek pobrania i odprowadzenia z tego tytułu w Polsce podatku dochodowego w myśl art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Zatem, jeżeli stan przedstawiony w zapytaniu jest zgodny ze stanem faktycznym, to stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia;