W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 3 listopada 2006 roku została zawiązana (na podstawie aktu notarialnego) Spółka Komandytowo-akcyjna Zarządzająca Funduszami Kapitału Zalążkowego (zwana dalej Funduszem). Fundusz nie posiada osobowości prawnej i nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W związku z tym dochody uzyskane z udziału w tej Spółce są opodatkowane u każdego ze wspólników proporcjonalnie do posiadanego prawa udziału w zysku (art. 5 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (oraz art. 8 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jedynym akcjonariuszem Funduszu w chwili jego zawiązania został Wnioskodawca, który objął za wkłady pieniężne akcje serii A Funduszu w wysokości 50.000 złotych. Fundusz został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 21 grudnia 2006 roku. Fundusz w związku ze swoją działalnością uzyskał wsparcie na projekt: "Finansowanie nowych inwestycji o wysokim potencjale rynkowym i technologicznym" realizowanym w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Wzrost Konkurencyjności Przedsiębiorstw, lata 2004-2006. Aktem wykonawczym dla tego Programu jest Rozporządzenie Ministra Gospodarki z dnia 13 lipca 2006 roku w sprawie udzielania pomocy finansowej funduszom kapitału zalążkowego (Dz. U. Nr 141, poz. 1000 z późn. zm.). Wsparcie w ramach powyższego Programu jest obsługiwane przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości, która działa w imieniu Ministra Gospodarki.

W okresie po zarejestrowaniu Funduszu do dnia złożenia niniejszego wniosku miały miejsce następujące zmiany wysokości kapitału zakładowego Funduszu oraz zmiany wysokości udziału Spółki w zyskach:

1. W dniu 21 grudnia 2006 Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Funduszu podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Funduszu o 750.000 złotych do kwoty 800.000 złotych w drodze emisji 750.000 akcji serii B. Akcje serii B o wartości 750.000 złotych w całości objął Wnioskodawca. Podwyższenie kapitału zakładowego do wysokości 800.000 złotych zostało zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sadowym w dniu 8 marca 2007.
2. W dniu 27 września 2007 roku Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Funduszu podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Funduszu z kwoty 800.000 złotych do kwoty 4.100.000 złotych. Kapitał zakładowy został podwyższony w drodze emisji 3.300.000 akcji serii C o wartości 3.300.000,00 złotych. Wnioskodawca objął akcje serii C o wartości 1.500.000 złotych. Zgodnie z uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Funduszu nowe wyemitowane akcje serii C dają prawo do udziału w dywidendzie począwszy od 2007 roku. Rejestracja podwyższenia kapitału zakładowego Funduszu z kwoty 800.000 do kwoty 4.100.000 nastąpiła w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 21 stycznia 2008 roku. Oznacza to, że dopiero w z dniem 21 stycznia 2008 roku podwyższenie kapitału Spółki stało się skuteczne (art. 441 § 4 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 KSH). W związku z rejestracją podwyższenia kapitału zakładowego udział w zysku Wnioskodawcy spadł ze 100% do 56,09%.
3. W dniu 27 czerwca 2008 roku Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Funduszu podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Funduszu z kwoty 4.100.000 złotych do kwoty 10.100.000 złotych. Kapitał zakładowy został podwyższony w drodze emisji nowych akcji serii D o wartości 6.000.000,00 złotych. Wnioskodawca objął akcje serii D o wartości 3.500.000 złotych. Zgodnie z uchwałą Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Funduszu nowe wyemitowane akcje serii D dają prawo do udziału w dywidendzie począwszy od 2008 roku. Rejestracja podwyższenia kapitału zakładowego Funduszu z kwoty 4.100.000 do kwoty 10.100.000 nastąpiła w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 9 stycznia 2009 roku. Oznacza to, że dopiero w z dniem 9 stycznia 2009 roku podwyższenie kapitału Spółki stało się skuteczne (art. 441 § 4 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 KSH). W związku z rejestracją podwyższenia kapitału zakładowego udział w zysku Wnioskodawcy wzrósł z 56,09% do 57,43%.
   
   

Zgodnie ze statutem Funduszu wspólnicy uczestniczą w zysku w sposób następujący:

1. W pierwszej kolejności zysk netto jest wypłacany akcjonariuszom aż do otrzymania przez nich kwoty równej sumie dokonanych wpłat na akcje, pomniejszonych o wszelkie inne wcześniej dokonane wypłaty na rzecz akcjonariuszy.
2. W drugiej kolejności zysk netto jest wypłacany akcjonariuszom aż do momentu otrzymania przez nich kwoty równej stopie zwrotu w wysokości 6 % rocznie od wartości wniesionych wpłat na akcje, z uwzględnieniem kapitalizacji rocznej odsetek,
3. Pozostała część zysku jest dzielona pomiędzy akcjonariuszy i komplementariusza w następujących proporcjach: komplementariusz 30%, akcjonariusze 70%.
   
   

Generalną zasadą jest podział zysku według liczby posiadanych akcji. Sposób podziału zysku w Funduszu jest zgodny z zapisami rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 13 lipca 2006 roku w sprawie udzielania pomocy finansowej funduszom kapitału zalążkowego (Dz. U. Nr 141 poz. 1000 z późn. zm.), na podstawie którego przepisów działa Fundusz.

Ponadto zgodnie z art. 146 ksh to Walne Zgromadzenie podejmuje uchwały w sprawie podziału zysku za rok obrotowy w części przypadającej akcjonariuszom oraz komplementariuszom, a także w sprawie sposobu pokrycia straty za ubiegły rok obrotowy. Pierwsza z w/w uchwał zgodnie z art. 146 § 2 pkt 2, wymaga zgody wszystkich komplementariuszy pod rygorem nieważności, a dwie pozostałe uchwały wymagają zgody większości komplementariuszy. A zatem akcjonariusze nie dysponują swobodnie zyskiem, niezbędna jest w tym zakresie uchwała Walnego Zgromadzenia i zgoda komplemantariuszy.

Rokiem obrotowym Funduszu jest rok kalendarzowy, rok obrotowy trwał od 3/11/2006 do 31/12/2007.

W trakcie roku 2007, gdy jedynym akcjonariuszem był Wnioskodawca wszystkie przychody i koszty osiągane przez Fundusz były rozliczane podatkowo przez Wnioskodawcę, zgodnie z zasadami udziału w zysku określonymi w statucie Funduszu.

Po zakończeniu roku 2007, w związku z rejestracja w dniu 21 stycznia 2008 podwyższenia kapitału zakładowego Funduszu w drodze emisji akcji serii C, dokonano podziału przychodów i kosztów uzyskania przychodu Funduszu, zgodnie z ustawami o podatku dochodowym od osób fizycznych i podatku dochodowym od osób prawnych, proporcjonalnie do nowej struktury akcjonariatu po emisji akcji serii C, z prawem do zysku za cały rok obrotowy 2007. W ten sposób ostateczny udział w kosztach i przychodach Funduszu za 2007 rok, który przypadł Spółce wyniósł 56,06%. Tak więc narastający udział Wnioskodawcy za 2007 rok spadł ze 100% do 56,06%. Za pierwszy rok obrotowy Funduszu została rozliczona na akcjonariuszy strata podatkowa w wysokości 658.073,30 złotych, z czego strata przypadająca na Spółkę wyniosła 368.915,89 złotych.

Reasumując za rok 2007 Spółka ujęła w zeznaniu CIT-8 przychody i koszty osiągnięte za pośrednictwem Funduszu w wysokości 56,06% całości przychodów i kosztów tego Funduszu, zgodnie ze strukturą wspólników po rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego o akcje serii C dające prawo do udziału w zysku za 2007 rok. W rozliczeniach zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych Spółka ujmowała 100% całości przychodów i kosztów Funduszu, zgodnie ze strukturą udziałów istniejącą w momencie rozliczania tych zaliczek.

W trakcie roku 2008 Wnioskodawca rozliczał w zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych 56,06% przychodów i kosztów osiąganych przez Fundusz, zgodnie z przysługującym mu udziałem w zysku Funduszu ustalonym po podwyższeniu kapitału zakładowego akcje serii C. W związku z dokonanym w dniu 9 stycznia 2009 roku podwyższeniem kapitału zakładowego Funduszu z kwoty 4.100.000 złotych do kwoty 10.100.000 złotych, o akcje serii D, które dają prawo do udziału w zysku począwszy od 1 stycznia 2008 roku, udział Wnioskodawcy w przychodach i kosztach Funduszu wzrósł z 56,09% do 57,43%.

Wnioskodawca zamierza rozliczyć w zeznaniu rocznym CIT-8 przychody i koszty uzyskane z tytułu uczestnictwa w Funduszu według proporcji udziału w zysku ustalonej po podwyższeniu kapitału zakładowego o emisję akcji serii D, dających prawo do udziału w zysku od 1 stycznia 2008 roku (tj. w wysokości 57,43%). Jednak z uwagi na fakt, że dokonywane w ciągu roku 2008 rozliczenia zaliczkowe oparte były na istniejącej wówczas strukturze udział, nie ma podstaw do korygowania tych rozliczeń.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy przedstawiony powyżej sposób rozliczenia przychodów i kosztów z tytułu udziału w spółce niemającej osobowości prawnej jest poprawny w świetle art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o CIT...
2. W którym momencie należy wykazać zmianę wysokości udziału w przychodach i kosztach spółki nie będącej osoba prawną, jeśli zmiana wysokości tego udziału następuje po zakończeniu danego roku podatkowego, ale z prawem do udziału w zysku od początku tego roku podatkowego...
3. Czy w związku z objęciem w dniu 21 stycznia 2008 roku akcji dających prawo do udziału w zysku za 2007 Wnioskodawca jest zobowiązany do korekty rozliczenia zaliczek za 2007 rok...
4. Czy w związku z objęciem w dniu 9 stycznia 2009 roku akcji dających prawo do udziału w zysku za 2008 Wnioskodawca jest zobowiązany do korekty rozliczenia zaliczek za 2008 rok...
   
   

Zdaniem Spółki, podwyższenie kapitału zakładowego Funduszu odbyło się zgodnie z przepisami Kodeksu Spółek Handlowych, co zostało potwierdzone jego rejestracją w przez sąd. Zgodnie ze statutem nowe akcje serii C, dają prawo do udziału w dywidendzie od 01 stycznia 2007 roku, a nowe akcje serii D dają prawo do udziału w dywidendzie od 01 stycznia 2008 roku. Prawo do udziału w dywidendzie w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej to inaczej prawo do uczestniczenia w zysku Funduszu w wysokości proporcjonalnej do posiadanego przez Wnioskodawcę udziału w kapitale zakładowym Funduszu. Zgodnie ze statutem Funduszu, udział w zysku przysługujący akcjonariuszom jest proporcjonalny do wniesionych przez akcjonariuszy wkładów. W związku z tym również wyliczenie dochodu do opodatkowania lub straty do odliczenia zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przypadające na każdego ze wspólników określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku.

Z uwagi na fakt, że objęte przez Wnioskodawcę akcje nowej emisji serii D dają prawo do udziału w zysku Spółki począwszy od 1 stycznia 2008 roku, Wnioskodawca uważa że przypadający na posiadany przez niego udział w zysku Spółki za 2008 rok określony po podwyższeniu kapitału zakładowego, powinien odprowadzić należny podatek dochodowy. Nie ma przy tym znaczenia, że do rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego doszło 9 stycznia 2009 roku, gdyż w wyniku podwyższenia kapitału nabył prawo do udziału w zysku za cały 2008 rok.

Takie same jak opisane powyżej zasady dotyczą rozliczenia udziału w zysku po podwyższeniu kapitału zakładowego Funduszu w związku z emisją akcji serii C, która została zarejestrowana w dniu 21 stycznia 2008 roku, a akcje tej serii dają prawo do udziału w zysku Funduszu począwszy od 2007 roku.

Równocześnie w przekonaniu Wnioskodawcy nie jest on zobowiązany do korekty rozliczenia zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskiwanych przez z tytułu udziału w Funduszu dokonanych w trakcie 2007 i 2008 roku. W okresie kiedy zaliczki te były należne zostały one bowiem rozliczone prawidłowo według aktualnego w momencie ich naliczania udziału w zysku Funduszu. W ten sposób cały podatek dochodowy należny od dochodu uzyskanego za pośrednictwem Funduszu był rozliczony prawidłowo.

Z chwilą podwyższenia kapitału w drodze emisji akcji serii D, tj. od dnia 9 stycznia 2009 roku, które dają prawo do udziału w zysku począwszy od 1 stycznia 2008 roku, dotychczasowa struktura udziałów uległa zmianie. Będzie to skutkować koniecznością ujęcia przez Wnioskodawcę w rozliczeniu rocznym dochodu uzyskanego przez Fundusz w całym 2008 roku w części przypadającej na objęte przez niego akcje serii D. Jednak w związku z tym, że w trakcie 2008 roku rozliczenia zaliczek na podatek dochodowy były oparte na ówczesnej strukturze udziału w zysku i były poprawne, nie ma obowiązku do ich korygowania po zmianie struktury udziałów. Zaliczki te w prawidłowych kwotach były odprowadzane przez ówczesnych akcjonariuszy. Nie ma żadnego uzasadnienia do korygowania zaliczkowych rozliczeń podatkowych akcjonariuszy dokonywanych w trakcie 2008 roku.

Takie same jak opisane powyżej zasady rozliczeń mają również zastosowanie do rozliczenia za 2007 rok, w którym struktura udziału w zysku uległa zmianie w związku z rejestracją w dniu 21 stycznia 2008 roku podwyższenia kapitału zakładowego o emisję akcji serii C, które dają prawo do udziału w zysku począwszy od 2007 roku.

W przekonaniu Wnioskodawcy przedstawione powyżej zasady rozliczeń są prawidłowe. Przyjęcie za słuszne stanowiska, że obowiązki wynikające z art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o CIT obowiązują w odniesieniu do dochodu uzyskanego za pośrednictwem Spółki od dnia rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego, prowadziłoby do sytuacji, w której zwiększenie udziału Wnioskodawcy w zysku za 2008 rok, z 56,09% do 57,43% nie podlegałoby w ogóle opodatkowaniu, natomiast akcjonariusze uczestniczący w zysku przed podwyższeniem kapitału o emisję nowych akcji serii D zapłaciliby podatek dochodowy za 2008 rok od dochodów, które w ostatecznym rozrachunku nie były im należne w pierwotnie zakładanych proporcjach.

Reasumując w opinii Wnioskodawcy:

Ad. 1

Przedstawiony powyżej sposób rozliczenia jest prawidłowy.

Ad. 2

Wnioskodawca jest zobowiązany do ujęcia w rozliczeniu rocznym przypadającej na posiadane przeze niego akcje części dochodów Funduszu wypracowanych w:

1. 2007 roku według struktury udziału w zysku po emisji akcji serii C dającej prawo do udziału w zysku w całym 2007 roku,
2. 2008 roku według struktury udziału w zysku po emisji akcji serii D dającej prawo do udziału w zysku w całym 2008 roku.

Ad. 3 i 4

Wnioskodawca nie jest zobowiązany do korekty rozliczenia zaliczek na podatek dochodowy w trakcie 2007 i 2008 roku, gdyż w tym okresie zaliczki te były rozliczane prawidłowo według obowiązującego na dzień ich naliczenia prawa do udziału w zysku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.