Pytanie:

Spółka wnosi o potwierdzenie , że Z. przysługuje w roku podatkowym 2007 - prawo do wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w uproszczonej formie , w związku ze wstąpieniem w drodze następstwa prawnego we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Z. sp. z o.o. ( Z Polska)- w wyniku przejęcia tej spółki.

Pytanie spółkiSpółka wnosi o potwierdzenie , że Z przysługuje w roku podatkowym 2007 - prawo do wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w uproszczonej formie , w związku ze wstąpieniem w drodze następstwa prawnego we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Z Polska sp. z o.o. ( Z Polska)- w wyniku przejęcia tej spółki.

Stanowisko spółkiZgodnie z art 93 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej " osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się (...) spółek". Natomiast , art. 93 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej stanowi , iż "przepis ( art 93 § 1 tej ustawy) stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (...)".

Powyższe przepisy , oparte na klauzuli ogólnej , nie określają szczegółowo praw i obowiązków przejmowanych w drodze sukcesji w związku z następstwem prawnym związanym z połączeniem przez przejęcie osób prawnych ( tutaj spółek kapitałowych ). Należy zatem przyjąć , że mogą to być wszystkie prawa i obowiązki o charakterze publicznoprawnym , do których z pewnością można zaliczyć prawo ( możliwość ) do opłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w uproszczonej formie.Jedynie bowiem w przypadkach, gdy ustawy szczegółowe wyraźnie odnoszą się do następstwa w prawie podatkowym , zakres tego następstwa jest kształtowany przez unormowanie takich ustaw ( np. Art. 7 ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ). Art. 25 ust 8 ustawy pdop wskazuje , że " przepisy (art. 25 ust 6 (...) regulujące zasady opłacania zaliczek w formie uproszczonej ) nie mają zastosowania do podatników , którzy po raz pierwszy podjęli działalność w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym". Wyłączenie to nie znajduje jednak zastosowania w analizowanym stanie faktycznym , albowiem Z Poland ( prowadzona wcześniej pod firmą G ) powstała w dniu 10 września 2005r.Zdaniem Spółki oznacza to , że Z Poland w drodze sukcesji generalnej przejął od Z Polska przysługujące jej przed połączeniem prawo do opłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w formie uproszczonej.

W dniu 07.08.2007r, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wezwał na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r, Nr 8 poz. 60 z późn.zm.) , do uzupełnienia wniosku z dnia z dnia 22.05.2007r (data wpływu 25.05.2007r) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego , poprzez uzupełnienie stanu faktycznego :w zakresie metody połączenia zastosowanej w procesie łączenia spółek G Poland sp. z o.o. i Z Polska sp. z o.o. ,w zakresie sposobu rozliczania w 2007r podatku dochodowego od osób prawnych ( forma uproszczona lub zasady ogólne ) przez spółkę przejmującą tj. G Poland sp. z o.o.Pismem z dnia 08.08.2007r Wnioskodawca uzupełnił stan faktyczny wyjaśniając, że :połączenie nastąpiło metodą łączenia udziałów ( art. 44c ust 3 ustawy o rachunkowości ) orazprzed połączeniem w dniu 01.02.2007r G Poland podatek dochodowy od osób prawnych rozliczał na zasadach ogólnych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych koniec roku podatkowego wiąże ściśle z obowiązkiem zamknięcia ksiąg rachunkowych , wynikającym z przepisów ustawy o rachunkowości . Jeśli z przepisów tych wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych ( sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego , za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych ( art. 8 ust 6 ustawy pdop) . A zatem - a contrario - jeśli obowiązek ten nie został określony w przepisach ustawy o rachunkowości , rok podatkowy podmiotu nie kończy się . W związku z tym, przy rozliczeniu połączenia spółek metodą nabycia i obowiązkiem zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki przejętej następuje koniec roku podatkowego . Jeśli z kolei , w wyniku zastosowania metody łączenia udziałów , nie zostaną zamknięte księgi spółki przejmowanej , również i jej rok podatkowy nie ulega zakończeniu. Zamknięcie ksiąg spółki przejętej wynika z zastosowanej metody rozliczenia przejęcia . Może ono nastąpić w zależności od sytuacji metodą nabycia ( art. 44b ustawy o rachunkowości) albo metodą łączenia udziałów ( art. 44c ww. ustawy) .

Z uzupełnionego stanu faktycznego , przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że nastąpiło połączenie spółek przez przejęcie całego majątku spółki przejmowanej metodą łączenia udziałów. Ponadto , ze stanu faktycznego wynika, że spółka przejmująca, rozlicza się w 2007r na zasadach ogólnych natomiast spółka przejęta , rozliczała się w 2007r ( tj w okresie przed łączeniem spółek) w formie uproszczonej. Biorąc pod uwagę powyższy stan faktyczny , należy stwierdzić , że zgodnie z treścią art 12 ust 3 ustawy o rachunkowości istnieje możliwość ( ale nie obowiązek) nie zamykania ksiąg spółki przejętej. Wówczas - w omawianym przypadku tj. połączenia się przez inkorporację spółek rozliczających zaliczki na podatek dochodowy w różny sposób : na zasadach ogólnych z jednoczesnym obowiązkiem składania deklaracji CIT-8 oraz w formie uproszczonej ) - do końca roku podatkowego spółki przejmującej opłacać ona będzie podatek dochodowy na różnych zasadach za siebie i - jako sukcesor - za spółkę przejętą. Od momentu połączenia zaliczki na podatek dochodowy dla spółki która opłacała je na zasadach ogólnych będą narastająco obliczane od zsumowanych wielkości , ale z uwzględnieniem zaliczek faktycznie zapłaconych przez tę spółkę .

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu, nie podziela stanowiska Wnioskodawcy, stwierdzającego że wyłączenie zawarte w treści art. 25 ust 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , stanowiącego iż " przepisy art 25 ust 6 nie mają zastosowania do podatników , którzy po raz pierwszy podjęli działalność w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym" - nie znajduje zastosowania w analizowanym stanie faktycznym , albowiem ( jak uzasadnia Wnioskodawca) Z Poland ( prowadzona wcześnie pod firmą G) powstała w dniu 10.09.2005r , zatem zdaniem spółki oznacza to , że Z Poland w drodze sukcesji generalnej przejął od Z Polska przysługujące jej przed połączeniem prawo do opłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w formie uproszczonej. Zasady stosowania uproszczonego systemu opłacania zaliczek na podatek dochodowy uregulowane zostały w art. 25 ust 6-10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych . Konstrukcja zastosowana w tych przepisach opiera się o wielkość podatku należnego wykazanego przez podatnika w zeznaniu podatkowym złożonym w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku poprzedzającym rok podatkowy o dwa lata. Konsekwencją tego jest wyłączenie z uproszczonego systemu opłacania zaliczek podatników , którzy po raz pierwszy podjęli działalność gospodarczą w roku podatkowym lub roku go poprzedzającym. Poza tym jednak , przy zachowaniu formalnego wymogu zawiadomienia urzędu skarbowego o przyjętym systemie wpłacania zaliczek , przepisy ustawy nie formułują żadnych szczególnych warunków dla skorzystania z tego systemu wpłaty zaliczek na podatek . Podatnik , który nabył prawo do opłacania zaliczek na podatek dochodowy w uproszczonej formie w określonej wysokości ( 1/12 wysokości podatku należnego wykazanego w zeznaniu rocznym złożonym przez podatnika w roku poprzedzającym rok podatkowy ) opłaca je w tej samej wysokości do końca roku podatkowego , niezależnie od zdarzeń gospodarczych jakie w tym okresie wystąpiły. 4Biorąc powyższe pod uwagę, w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, w opinii tutejszego organu podatkowego , spółka przejmująca ( Z Poland) nie może w drodze sukcesji generalnej przejąć od spółki przejętej ( Z Polska) przysługujące jej przed połączeniem prawo do opłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w formie uproszczonej . Brak możliwości przejęcia prawa do opłacania zaliczek w formie uproszczonej , wynika z treści art. 25 ust 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , który określa zasadę ustalania wysokości takiej zaliczki. Przepis ten stanowi, że podstawą do wyliczenia zaliczki miesięcznej w uproszczonej formie jest podatek należny wykazany w zeznaniu rocznym złożonym przez podatnika , w roku poprzedzającym dany rok podatkowy lub poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Ponadto zgodnie z treścią art. 25 ust 7 pkt 1 ww. ustawy - warunkiem do skorzystania z ww. formy opodatkowania jest również złożenie do właściwegourzędu skarbowego, w formie pisemnej zawiadomienia , w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym , w którym po raz pierwszy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek. Jak wynika z uzupełnionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego , spółka przejmująca w 2007r ( przed przejęciem tj. przed 01.02.2007r ) , rozliczała się na zasadach ogólnych , zatem nie składała do właściwego urzędu skarbowego pisemnego zawiadomienia o którym mowa w art. 25 ust 7 pkt 1 ustawy pdop , jak również nie ustalała - na podstawie podatku należnego wykazanego w swoim zeznaniu rocznym złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy lub poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata - zaliczki miesięcznej w uproszczonej formie .Wysokość zaliczki miesięcznej ustalonej w uproszczonej formie wynika z zeznania spółki przejętej a nie spółki przejmującej. Zatem prawo do rozliczania się w podatku dochodowym w 2007r w uproszczonej formie nabyła spółka ZP Polska sp. z o.o. ( przejęta) i ta właśnie spółka ma prawo do opłacania zaliczek w formie uproszczonej w 2007r. Skoro w spółce przejętej nie nastąpiło zamknięcie ksiąg rachunkowych to Spółka przejmująca , w drodze sukcesji ma obowiązek - do końca roku podatkowego spółki przejętej - opłacać "za" tą spółkę zaliczki w formie uproszczonej na podatek dochodowy , w wysokości ustalonej przez tą spółkę . Ponadto do końca roku podatkowego spółka przejmująca będzie opłacała swoje zaliczki na zasadach ogólnych . Od momentu połączenia - zaliczki na podatek dochodowy dla spółki, która opłacała je na zasadach ogólnych będą narastająco obliczane od zsumowanych wielkości , ale z uwzględnieniem zaliczek faktycznie zapłaconych przez tę spółkę .

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności faktyczne i prawne , należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy , w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.