Pytanie:

Które ze złożonych zeznań rocznych, złożonych w roku poprzedzającym dany rok podatkowy stanowić ma podstawę obliczenia zaliczki miesięcznej w formie uproszczonej w bieżącym roku, biorą pod uwagę fakt, że podatnik złożył w tym samym roku poprzedzającym dany rok podatkowy, również zeznanie roczne za okres do dnia przekształcenia ze Spółki z o.o. w Spółkę akcyjną i zamknięcia ksiąg handlowych?

Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Nowa Huta z dnia 23 marca 2007 r. Nr PD/4233/07 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, ponieważ stanowisko organu I instancji rażąco narusza prawo.

Zdaniem Spółki uproszczone zaliczki na 2007 r. winny być wyliczone w wysokości 1/12 podatku należnego, wykazanego w zeznaniu obejmującym okres od 01.01.2005 r. do 31.12.2005 r.

Postanowieniem z dnia 23 marca 2007r. Nr PD/423-3/07 Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Nowa Huta, stwierdził, że stanowisko przedstawione przez Stronę we wniosku z dnia 20 lutego 2007 r. w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Organ I instancji stwierdził, że w 2006 r. Spółka przekształciła się w Spółkę Akcyjną, dokonując zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) zamknięcia ksiąg handlowych przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego i składając zeznanie podatkowe za rok podatkowy 01.01.2006 r. -27.04.2006 r. W związku z powyższym organ I instancji stwierdził, iż z uwagi na fakt wyboru przez "..." S. A. dokonywania wpłat zaliczek miesięcznych w sposób uproszczony, zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2002 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), do wyliczenia zaliczek na rok 2007 Spółka powinna przyjąć należny podatek wynikający z zeznania CIT 8 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2005, złożonego w dniu 31.03.2006 r., obejmującego okres 01.01.2005 r. - 31.12.2005 r., które zdaniem organu I instancji, zdecydowanie wyraźniej obrazuje działalność Spółki.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, po weryfikacji postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Nowa Huta stwierdza, że stanowisko organu I instancji wyrażone w postanowieniu z dnia 23 marca 2007 r. Nr PD/423-3/07, jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Natomiast art. 25 ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że jeżeli zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożone w roku poprzedzającym dany rok podatkowy dotyczy roku podatkowego, który trwał krócej lub dłużej niż 12 kolejnych miesięcy - podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne za dany rok podatkowy w uproszczonej formie w wysokości podatku należnego, wykazanego w tym zeznaniu, przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku podatkowego, którego zeznanie dotyczy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w sposób wskazany powyżej, z tym że wysokość podatku należnego musi wynikać z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Przepis ust. 6 zdanie ostatnie stosuje się odpowiednio.

W związku z powyższym, z uwagi na fakt wyboru przez Spółkę Akcyjną dokonywania wpłat zaliczek miesięcznych w sposób uproszczony za rok podatkowy 2007, zaliczki za poszczególne miesiące powinny być uiszczane w wysokości podatku należnego, wykazanego w zeznaniu za rok podatkowy trwający od 01.01.2006 r. - 27.04.2006 r., przypadającego proporcjonalnie za każdy miesiąc tego roku. Stanowisko to opiera się na literalnym brzmieniu wyżej cytowanych przepisów art. 25 ust. 6 i 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepisy te wyraźnie wskazują, że podstawą do wyliczenia zaliczek w formie uproszczonej jest podatek należny, wykazany w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. W zaistniałym stanie faktycznym rok kalendarzowy 2006 obejmował dwa lata podatkowe tj. 01.01.2006 - 27.04.2006 i 28.04.2006 - 31.12.2006. Zatem rokiem podatkowym poprzedzającym 2007 rok, jest rok podatkowy obejmujący okres 28.04.2006 - 31.12.2006. W tym roku podatkowym Spółka złożyła zeznanie CIT 8 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, za rok podatkowy obejmujący okres 01.01.2006r. - 27.04.2006 r. i właśnie podatek wykazany w tym zeznaniu, stanowi podstawę do wyliczenia zaliczek uproszczonych na 2007 r. wyliczony w wysokości podatku należnego, przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku podatkowego. W sytuacji, gdyby Spółka nie wykazała podatku należnego za okres 01.01.2006 r. - 27.04.2006 r., wówczas zgodnie z art. 25 ust. 6 (zdanie drugie), może przyjąć za rok podatkowy podatek należny wynikający z zeznania złożonego za okres 01.01.2005 r. - 31.12.2005 r.

Bez znaczenia pozostaje tutaj fakt, iż zeznanie za okres 01.01.2005 r. - 31.12.2005 r. wyraźniej obrazuje działalność Spółki, ponieważ stwierdzenie to nie znajduje uzasadnienia w przepisach prawa podatkowego. Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 93a § 1 ust. 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby prawnej.

Mając na uwadze przedstawione powyżej okoliczności faktyczne i prawne Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie zmienia z urzędu postanowienie, o którym mowa na wstępie oraz orzeka jak w sentencji decyzji.

Na decyzję przysługuje prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w terminie 14 dni od dnia doręczenia niniejszej decyzji.