Pytanie:

Czy miesięczna zaliczka w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy, to 1/12 kwoty podatku obliczona od dochodu przed odliczeniem straty z lat ubiegłych, czy po odliczeniu straty z lat ubiegłych?

W związku z przedstawionym powyżej stanem faktycznym, Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi w zakresie stosowania przepisów prawa podatku dochodowego od osób prawnych na pytanie, czy miesięczna zaliczka w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy, to 1/12 kwoty podatku obliczona od dochodu przed odliczeniem straty z lat ubiegłych, czy po odliczeniu straty z lat ubiegłych?

Spółka stoi na stanowisku, że powinna wpłacać co miesiąc kwotę 614,00 zł, tj. 1/12 z kwoty 7.363,00 zł podatku należnego za rok podatkowy 2005.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami, uznając stanowisko Spółki za prawidłowe, informuje co następuje:

Zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zwanej dalej updop, podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Uproszczony system rozliczania zaliczek polega na tym, że wpłaca się zaliczki zryczałtowane w wysokości 1/12 podatku należnego, wykazanego w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. System rozliczania zaliczek w uproszczonej formie, w myśl art. 25 ust. 7 updop skutkuje potrzebą zachowania określonych formalności, w tym pisemnego zawiadomienia o takiej decyzji naczelnika właściwego urzędu skarbowego.

Na podstawie art. 25 ust. 6 updop, zaliczki miesięczne w uproszczonej formie oblicza się jako 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu. W wykazanym przez Spółkę zeznaniu za rok 2005 kwotą należną podatku jest 7.363,00 zł, tak więc przy wyliczaniu kwoty zaliczek należy brać pod uwagę dochód po odliczeniu straty z lat ubiegłych, a w konsekwencji wykazany w zeznaniu podatek należny.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa i opisany przez Spółkę stan faktyczny w przypadku, jeżeli Spółka prawidłowo obliczyła dochód za rok 2005, jak również prawidłowo odliczyła stratę z lat ubiegłych w myśl przepisu art. 7 ust. 5 updop, właściwe wyliczenie kwoty zaliczki miesięcznej w uproszczonej formie przedstawia się następująco:

Podatek należny wykazany w CIT-8 za 2005 r. / 12 = miesięczna zaliczka na podatek dochodowy od osób prawnych w 2007 r.

Należy również zauważyć, że przedmiotem udzielonej interpretacji nie mogą być konkretne dane liczbowe określające wysokość zaliczek miesięcznych w danym roku podatkowym w uproszczonej formie zgodnie z art. 25 ust. 6 updop, gdyż te są przedmiotem postępowania kontrolnego lub podatkowego - a nie udzielanej interpretacji w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego i faktycznego przedstawionego przez Pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.