Pytanie:

Czy Spółka Akcyjna, przekształcona ze Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nadal może opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtowej i w kwocie, jaką do czasu przekształcenia płaciła Spółka z o.o.?

Spółka opłaca podatek dochodowy w stałej kwocie miesięcznej - wyliczonej na podstawie obowiązujących przepisów, tj. dochodu do opodatkowania, jaki Spółka osiągnęła w 2003 r.

Rok obrachunkowy Spółki obecnie trwa od 01.01.2005 r. do 28.02.2006 r. - ponieważ Spółka zgłosiła zmianę roku obrachunkowego i obecny rok został wydłużony do 14 miesięcy.

Spółka zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o rachunkowości otworzy na dzień zmiany formy prawnej księgi rachunkowe, a na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej zamknie księgi rachunkowe. Zamknięcie ksiąg rachunkowych wiąże się z wykonaniem bilansu Spółki. Dzień przekształcenia Spółki zgodnie z art. 552 KSH jest jednocześnie dniem wykreślenia z rejestru Spółki przekształcanej i wpisu Spółki przekształconej. Spółka otrzymuje nowy numer KRS, ale Spółka przekształcona posiada ten sam REGON i NIP, co Spółka przed przekształceniem.

W związku z powyższym Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

1. Czy w opisanej sytuacji Spółka powinna złożyć Bilans i Rachunek Wyników Spółki z o.o. wykonany na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki z o.o. do Urzędu Skarbowego?

2. Czy w opisanej sytuacji Spółka powinna złożyć CIT-8 Spółki z o.o. wykonany na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki z o.o. do Urzędu Skarbowego i rozliczyć wyliczony w tej deklaracji podatek dochodowy, czy też złożyć zeznanie podatkowe CIT-8 na koniec okresu obrachunkowego, tj. za okres od 01.01.2005 r. do 28.02.2006 r.?

3. Czy Spółka przekształcona (S. A.) nadal może opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtowej i w kwocie, jaką do czasu przekształcenia płaciła Sp. z o.o.?

W opinii Wnioskodawcy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym:

Ad. 3. Na podstawie przepisów art. 553 KSH - spółce przekształconej przysługują wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, które zostały przyznane Spółce przed jej przekształceniem - Spółce Akcyjnej przysługuje też opłacanie podatku dochodowego w formie zaliczkowej w kwocie, jaką płaciła Spółka z o.o. przed przekształceniem.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami informuje, co następuje:

Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) - dalej KSH - spółka handlowa może być przekształcona w inną spółkę handlową. Jednocześnie, zgodnie z art. 553 § 1 KSH, spółce przekształconej przysługują wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Prawa i obowiązki następców prawnych w zakresie obowiązku podatkowego reguluje w pierwszej kolejności ustawa Ordynacja podatkowa. Stosownie do art. 93 oraz 93a w/w ustawy, osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie, przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształconej osoby prawnej. Reguła ta ma zastosowanie o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej.

Przekształcenie spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową nie prowadzi do żadnych zmian w jej stosunku do osób trzecich. Zachowana zostaje ciągłość osoby prawnej, która zmienia jedynie formę prawną przy zachowaniu bytu prawnego. Przed i po przekształceniu funkcjonuje ten sam podmiot gospodarczy, jedynie w zmienionej formie prawnej. Powstały w wyniku sukcesji prawno - podatkowej podmiot traktowany jest jako kontynuator poprzednika.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - dalej updop - która jest przepisem szczególnym w stosunku do ustawy Ordynacja Podatkowa, nie zawiera przepisów stanowiących, że w związku ze zmianą formy prawnej spółka traci możliwość opłacania podatku dochodowego w formie zaliczkowej.

Zgodnie z art. 25 ust. 6 updop podatnicy mogą bez obowiązku składania deklaracji miesięcznych - wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie, w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu CIT-8, o którym mowa w art. 27 ust. 1 w/w ustawy, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy.

A zatem skoro Spółka Akcyjna powstała w wyniku przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a przepisy ustawy nie wyłączają takiej możliwości, to może ona w dalszym ciągu płacić zaliczki w uproszczonej formie, bez obowiązku odrębnego złożenia zawiadomienia o wyborze tej formy, mając równocześnie na uwadze fakt, iż zawiadomienie o wyborze uproszczonej formy dotyczy lat następnych, chyba że podatnik w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek. Zgodnie z powyższym, w opinii Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, Spółce przysługuje uprawnienie do opłacania podatku dochodowego od osób prawnych w uproszczonej formie (bez konieczności zawiadamiania naczelnika właściwego urzędu skarbowego).

Biorąc powyższe pod uwagę, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

W zakresie możliwości opłacania podatku dochodowego w formie uproszczonej, w kwocie jaką do czasu przekształcenia płaciła Spółka z o.o. (część pytania nr 3), obowiązku złożenia sprawozdania finansowego (pytanie nr 1) oraz złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu/poniesionej straty CIT-8 (pytanie nr 2) interpretacje zostaną udzielone odrębnymi postanowieniami.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego i faktycznego przedstawionego przez Pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 PLN (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej - t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.).