Pytanie:

Pytanie podatnika 1) W którym momencie wygaśnie obowiązek podatkowy wynikający z art. 2 ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa i w jaki sposób należy dokonać rozliczenia należnych wpłat z zysku po utracie przez Spółkę statusu jednoosobowej spółki Skarbu Państwa?2) W jakim terminie Spółka powinna dokonać rozliczenia wpłat z zysku za kwartał trwający od 01.10.2005r. do 31.l2.2005r.?3) Czy Spółka powinna dokonać rozliczenia rocznego wpłat z zysku, jeśli tak to w jakim terminie, czy razem z deklaracją kwartalną (WZS-IK) za kwartał, w którym utraciła status jednoosobowej spółki Skarbu Państwa, czy dopiero po zatwierdzeniu wyników rocznych przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy?4) Jaki przedział czasowy należy wpisać na deklaracji WZS-lK, czy pełny kwartał od 01.10.2005r. do 31.l2.2005r., czy datą krańcową powinien być dzień utraty przez Spółkę statusu jednoosobowej spółki Skarbu Państwa np. od 01.10.2005r. do 04.11.2005r. ?5) Jaką wysokość podatku dochodowego od osób prawnych należy przyjąć do deklaracji WZS-1R, czy rzeczywiste, wpłacone prze Spółkę zaliczki uproszczone, czy też podatek dochodowy wyliczony na podstawie faktycznych przychodów i kosztów uzyskania przychodów?

Spółka prosi o zajęcie stanowiska w następujących kwestiach:

1) W którym momencie wygaśnie obowiązek podatkowy wynikający z art. 2 ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa i w jaki sposób należy dokonać rozliczenia należnych wpłat z zysku po utracie przez Spółkę statusu jednoosobowej spółki Skarbu Państwa?2) W jakim terminie Spółka powinna dokonać rozliczenia wpłat z zysku za kwartał trwający od 01.10.2005r. do 31.l2.2005r.?3) Czy Spółka powinna dokonać rozliczenia rocznego wpłat z zysku, jeśli tak to w jakim terminie, czy razem z deklaracją kwartalną (WZS-IK) za kwartał, w którym utraciła status jednoosobowej spółki Skarbu Państwa, czy dopiero po zatwierdzeniu wyników rocznych przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy?4) Jaki przedział czasowy należy wpisać na deklaracji WZS-lK, czy pełny kwartał od 01.10.2005r. do 31.l2.2005r., czy datą krańcową powinien być dzień utraty przez Spółkę statusu jednoosobowej spółki Skarbu Państwa np. od 01.10.2005r. do 04.11.2005r. ?5) Jaką wysokość podatku dochodowego od osób prawnych należy przyjąć do deklaracji WZS-1R, czy rzeczywiste, wpłacone prze Spółkę zaliczki uproszczone, czy też podatek dochodowy wyliczony na podstawie faktycznych przychodów i kosztów uzyskania przychodów?

Zdaniem Spółki

1) Spółka utraci status jednoosobowej spółki Skarbu Państwa z chwilą wydania postanowienia sądu o zarejestrowaniu podwyższenia kapitału zakładowego o akcje serii B. Z tą też datą wygaśnie obowiązek podatkowy wynikający z art. 2 ustawy z 01.12.1995r. o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa. Jeżeli będzie to termin do 31.10.2005r., to do dokonania rozliczenia kwartalnego i rocznego SPÓŁKA powinna przyjąć zysk bilansowy brutto za 4 m-ce roku podatkowego (07.2005 -10.2005), pomniejszony o wpłacone za 4 m-ce zaliczki uproszczone na podatek dochodowy. Tak ustalony zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym będzie stanowił podstawę do naliczenia i dokonania wpłat z zysku zarówno za 2 kwartały roku podatkowego trwającego od 01.07.2005r, jak i rozliczenia rocznego. Jeżeli postanowienie sądu o zarejestrowaniu podwyższenia kapitału zakładowego zostanie wydane np. 04.11.2005r. to analogicznie do naliczenia wpłat z zysku należałoby przyjąć zysk bilansowy brutto i wpłacone zaliczki uproszczone na podatek dochodowy za 5 m-cy (07.2005 - 11.2005).2) Zgodnie z wybraną kwartalną metodą Spółka powinna ustalić i dokonać rozliczenia z tytułu wpłat z zysku za kwartał trwający od 01.10.2005 do 31.12.2005 w terminie do 28 dnia miesiąca następującego po upływie kwartału, czyli do 30.01.2006r. (28.01.2006r. przypada w dniu wolnym).3)Spółka powinna dokonać rozliczenia rocznego wpłat z zysku, razem z deklaracją kwartalną (WZS-1K), czyli do 30.01.2006r. Jest to ostateczne rozliczenie się Spółki z tytułu wpłat z zysku.4) Na deklaracji WZS-1K i WZS-1R datę krańcową powinien stanowić dzień utraty przez Spółkę statusu jednoosobowej spółki Skarbu Państwa np. od 01.10.2005r. do 04.11.2005r., a nie pełny kwartał od 01.10.2005r. do 31.l2.2005r.5) Spółka wybrała uproszczoną formę wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy, i tak obliczone i wpłacone zaliczki podlegają odliczeniu od zysku stanowiącego podstawę naliczania wpłat z zysku. Nie można więc dla celów ustalania należnych wpłat z zysku, zmniejszać zysku o zaliczkę na podatek dochodowy wyliczoną na podstawie przychodów i kosztów faktycznie osiągniętych, ponieważ Spółka nie rozlicza się w roku bieżącym z podatku dochodowego na zasadach ogólnych.

Ustosunkowując się do przedstawionych wyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 441 § 1 Kodeksu spółek handlowych podwyższenie kapitału zakładowego zarząd zgłasza do sądu rejestrowego, zaś zgodnie z art.441 § 4 ksh podwyższenie kapitału zakładowego następuje z chwilą wpisania do rejestru. Z chwilą wpisania do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego ( w drodze emisji nowych akcji -serii B ) podatnik utraci status jednoosobowej spółki Skarbu Państwa. Data wydania postanowienia sądu o zarejestrowaniu podwyższenia kapitału zakładowego o akcje serii B będzie datą wygaśnięcia obowiązku podatkowego wynikającego z art. 2 ustawy z dnia 1 grudnia 1995 r. o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa (Dz. U. Nr 154, poz. 792). W myśl ust. 2 i 3 tego artykułu wpłaty z zysku dokonywane są zaliczkowo w okresach miesięcznych lub kwartalnych. Wyboru okresu, za jaki będzie dokonywana zaliczka dokonuje spółka. W przypadku Spółki jest to okres kwartalny. W deklaracji WZS-1K datę krańcową powinien stanowić dzień utraty przez Spółkę statusu jednoosobowej spółki Skarbu Państwa. Zgodnie zaś z art. 2 ust. 5 w/w ustawy podstawą ustalenia wysokości zaliczki jest zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiągnięty w danym okresie liczony w rachunku narastającym. Z uwagi na fakt, że Spółka stosownie do postanowień art. 25 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. ),wybrała uproszczoną formę wpłacania zaliczek na podatek dochodowy, to tak obliczone zaliczki podlegają odliczeniu od zysku stanowiącego podstawę naliczenia należnych wpłat z zysku. Zgodnie z art. 2 ust. 2 zdanie drugie ustawy z dnia 1 grudnia 1995 r. o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa ostateczne rozliczenie następuje po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego; ust. 7 tego artykułu stanowi, iż Minister Finansów, w drodze rozporządzenia określi tryb, terminy wpłacania wpłat z zysku i składania deklaracji oraz wzory tych deklaracji. Zgodnie z przepisem § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 lutego1996 r. w sprawie określenia trybu i terminów dokonywania wpłat z zysku oraz składania deklaracji przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, a także określania wzorów tych deklaracji (Dz. U. z 1996r. Nr 21, poz. 100 z późn. zm.) Spółka dokonująca wpłat z zysku w okresach kwartalnych ustala i dokonuje wpłat w terminie do 28 dnia miesiąca następującego po upływie kwartału roku obrotowego na podstawie deklaracji, której wzór stanowi załącznik nr 2 do rozporządzenia.

Natomiast na mocy § 5 powyższego rozporządzenia Spółka jest obowiązana dokonać ostatecznego rozliczenia wpłat z zysku do budżetu państwa w terminie 14 dni po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego , na podstawie deklaracji, której wzór stanowi załącznik nr 3 do rozporządzenia.Wzorem deklaracji o wysokości zysku ( straty ) osiągniętego przez jednoosobową spółkę Skarbu Państwa i o wpłatach z zysku za rok obrotowy jest formularz WZS-1R. Zarówno z treści w/w przepisów jak i wzoru deklaracji wynika, iż podatnik powinien złożyć deklarację za rok obrotowy w terminie 14 dni po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego; brak jest bowiem przepisów szczególnych ustanawiających jakiekolwiek odstępstwo od tej zasady i bez znaczenia jest okoliczność, iż podatnik utraci status jednoosobowej spółki Skarbu Państwa przed końcem roku obrotowego.

Stanowisko podatnika w zakresie pkt 3 wniosku jest zatem nieprawidłowe.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.