Pytanie:

Czy czynsz inicjalny oraz pierwsza rata leasigowa są kosztami uzyskania przychodu w miesiącu ich poniesienia ?

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św. udziela poniżej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego na wniosek Spółki "B" złożony w dniu 08.12.2004 r. w sprawie zaliczenia w koszty uzyskania przychodu opłat leasingowych.

Z pisma Spółki "B" wynika, że w miesiącu grudniu 2004 r. zawrze umowę leasingową spełniającą wymogi art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - tzw. leasing operacyjny na samochód ciężarowy, w związku z czym poniesie koszty związane z pierwszą opłatą wstępną tj. czynsz inicjalny oraz pierwszą ratę leasingową, które zaliczy do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu poniesienia czyli grudniu 2004 r.

Opodatkowanie stron umowy leasingu zostało uregulowane w Rozdziale 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami). Zgodnie z art. 17b ust. 1 tej ustawy - opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okresco najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Przyjmując, że Spółka zawrze umowę leasingu, która będzie spełniała powyższe warunki - opłata wstępna oraz pierwsza rata leasingowa będą stanowić koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.