Pytanie:

Czy całość opłaty miesięcznego wynagrodzenia płaconego przez Spółkę na podstawie szczegółowej umowy najmu, w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, stanowi koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym?

W dniu 2.05.2007r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zawarł w dniu 15 marca 2007r. ze spółką X umowę świadczenia usług. Na mocy umowy oraz szczegółowych umów najmu poszczególnych samochodów, Spółka, wynajmie dla potrzeb swojej działalności gospodarczej samochody określone w konkretnych umowach szczegółowych.

Jak wskazuje Podatnik, z treści szczegółowej umowy najmu nr 13/03/2007/OM wynika, że umowa ta jest zawarta na okres 36 miesięcy, co oznacza, że dla samochodu o normatywnym okresie amortyzacji 60 miesięcy, okres na jaki została zawarta szczegółowa umowa najmu wynosi 60% normatywnego okresu amortyzacji.

Dodatkowo Spółka podnosi, iż wartość netto samochodu objętego szczegółową umową najmu nr 13/03/2007/OM wynosi 49656,00 zł. Oznacza to, zdaniem Wnioskodawcy, że suma przewidzianych w umowie szczegółowej nr 13/03/2007/OM opłat, wynosząca 36 x 1790,00 zł, czyli 64440,00 zł, jest wyższa niż wartość początkowa samochodu będącego przedmiotem umowy, pomniejszona o podatek od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny, Wnioskodawca zwrócił się o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy całość opłaty miesięcznego wynagrodzenia płaconego przez Spółkę na podstawie szczegółowej umowy najmu nr 13/03/2007/OM stanowi koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym?

Zdaniem Spółki, ze względu na spełnienie warunków z art. 17b ust. 1 ustawy podatkowej, całość opłaty miesięcznego wynagrodzenia (pomniejszonego o podatek od towarów i usług) płaconego przez spółkę na podstawie szczegółowej umowy najmu nr 13/03/2007/OM, stanowi koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Stosownie zaś do art. 17b ust. 1 ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości oraz

2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Skoro w przedstawionym stanie faktycznym Spółka stwierdza, że zawarta przez nią umowa leasingu spełnia warunki określone w art. 17 b ust. 1 pkt 1) i 2) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to w opinii organu podatkowego, na podstawie powyższego przepisu zachodzą przesłanki umożliwiające jej (jako korzystającemu) zaliczenie do podatkowych kosztów uzyskania przychodów opłat ponoszonych przez nią w podstawowym okresie obowiązywania tej umowy leasingu.

Wskazać przy tym należy, iż oprócz konieczności spełnienia warunków wskazanych w przytoczonym powyżej art. 17b ust. 1 ustawy, należy mieć również na względzie generalną zasadę kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, określoną w przytoczonym powyżej przepisie art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej, stanowiącą, iż wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.