Pytanie:

Czy umowę świadczenia usług wraz z szczegółową umową najmu, w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, można traktować jako umowę leasingu w rozumieniu art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

W dniu 2.05.2007r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zawarł w dniu 15 marca 2007r. ze spółką X umowę świadczenia usług. Na mocy umowy oraz szczegółowych umów najmu poszczególnych samochodów, Spółka wynajmie dla potrzeb swojej działalności gospodarczej samochody określone w konkretnych umowach szczegółowych.

Jak wskazuje Podatnik, z treści szczegółowej umowy najmu nr 13/03/2007/OM wynika, że umowa ta jest zawarta na okres 36 miesięcy, co oznacza, że dla samochodu o normatywnym okresie amortyzacji 60 miesięcy, okres na jaki została zawarta szczegółowa umowa najmu wynosi 60% normatywnego okresu amortyzacji.

Dodatkowo Spółka podnosi, iż wartość netto samochodu objętego szczegółową umową najmu nr 13/03/2007/OM wynosi 49656,00 zł. Oznacza to, zdaniem Wnioskodawcy, że suma przewidzianych w umowie szczegółowej nr 13/03/2007/OM opłat, wynosząca 36 x 1790,00 zł, czyli 64440,00 zł, jest wyższa niż wartość początkowa samochodu będącego przedmiotem umowy, pomniejszona o podatek od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny, Wnioskodawca zwrócił się o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy umowę świadczenia usług wraz z szczegółową umową najmu nr 13/03/2007/OM można traktować jako umowę leasingu w rozumieniu art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Spółki, umowę świadczenia usług wraz ze szczegółową umową najmu nr 13/03/2007/OM można traktować jako umowę leasingu w rozumieniu art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem stosownie do art. 17b ust. 1 ustawy podatkowej, spełnione zostały warunki:

- umowa została zawarta na czas określony, dłuższy niż 40% normatywnego okresu amortyzacji,

- suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, jest wyższa od wartości początkowej przedmiotu umowy.

Tym samym, w opinii Wnioskodawcy, skoro zostały spełnione warunki z art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to zasadne jest stwierdzenie, że umowa świadczenia usług wraz ze szczegółową umową nr 13/03/2007/OM, statuują łącznie umowę leasingu w rozumieniu art. 17a pkt 1 ustawy podatkowej.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 17a pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

W świetle analizowanego przepisu, dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych, pod pojęciem umowy leasingu mieści się nie tylko nazwana umowa leasingu, unormowana w przepisach od art. 709(1) do art. 709(18) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), lecz również każda inna umowa posiadająca cechy określone w przytoczonym art. 17a pkt 1 - niezależnie od jej nazwy.

W związku z powyższym wskazać należy, iż aby dana umowa mogła zostać uznana za podatkową umowę leasingu muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

- przedmiotem umowy mogą być wyłącznie rzeczy i prawa stanowiące środki trwałe i wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty,

- jedna ze stron umowy oddaje drugiej przedmiot umowy do używania albo pobierania pożytków, za co druga ze stron obowiązana jest zapłacić,

- oddanie do używania albo używania i pobierania pożytków następuje na warunkach określonych w ustawie.

Zgodnie zaś z art. 17b ust. 1 ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości oraz

2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Skoro zatem w przedstawionym stanie faktycznym, spełnione zostały przesłanki wymienione w art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. Wnioskodawca na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej otrzymał do odpłatnego używania podlegający amortyzacji środek trwały (samochód) oraz spełnione zostały wymogi wskazane w art. 17b ust. 1 ustawy podatkowej, to zdaniem organu podatkowego, uznać należy, iż zawarta umowa o świadczenie usług wraz z szczegółową umową 13/03/2007/OM, stanowi umowę leasingu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.