Pytanie:
Podatnik zwrócił się z pytaniem dotyczącym kosztów uzyskania przychodów związanych z leasingiem operacyjnym.
POSTANOWIENIENaczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm.) w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, na wniosek Strony z dnia 24.05.2006 r. (data wpływu 25.05.2006 r.) uzupełnionego w dn. 10.0.2006 r. dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza,że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.UzasadnienieWnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny: Spółka zamierza zawrzeć umowy leasingowe, na mocy których ma przejąć do okresowego używania autobusy, które będą pozostawały w związku przyczynowo - skutkowym z uzyskiwanym przychodem. Okres używania przedmiotu leasingu ma wynosić 60 miesięcy liczonych od daty podpisania protokołu przekazania przedmiotu leasingu korzystającemu, czyli Spółce. Po podpisaniu protokołu przekazania przedmiotu leasingu korzystającemu, korzystający zobowiązany jest do wnoszenia opłat za używanie przedmiotu leasingu w postaci miesięcznych czynszów leasingowych, do których będzie doliczany podatek VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami. Czynsze leasingowe nie będą obejmowały podatków i ciężarów związanych z własnością lub posiadaniem przedmiotu leasingu ani kosztów ubezpieczenia przedmiotu leasingu. Korzystający zobowiązany jest do wniesienia pierwszego czynszu leasingowego w wysokości 45% wartości przedmiotu leasingu w miesiącu następującym po miesiącu, w którym nastąpi podpisanie protokołu przekazania przedmiotu leasingu korzystającemu. Pozostałe czynsze leasingowe będą płacone miesięcznie (przez okres 59 miesięcy) w równych ratach. Łącznie suma wszystkich 60 opłat, pomniejszona o należny podatek VAT, odpowiadać będzie co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu. Odpisów amortyzacyjnych w czasie trwania umowy leasingu ma dokonywać finansujący. Mając powyższy stan faktyczny na uwadze Podatnik stoi na stanowisku, iż art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zezwala na zarachowanie w koszty uzyskania przychodów każdą wysokość czynszu w leasingu operacyjnym, a w tym pierwszego czynszu w wysokości 45% wartości przedmiotu leasingu, jeżeli następuje on po wydaniu przedmiotu leasingu leasingobiorcy i łączna suma opłat czynszowych pomniejszona o podatek VAT, odpowiadać będzie co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu.Odnosząc się do tak zaprezentowanego stanu faktycznego Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 17b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Przez normatywny okres amortyzacji, o którym mowa w omawianym przepisie, w odniesieniu do środków trwałych w myśl art. 17a pkt 4 lit. a) w/w ustawy należy rozumieć - okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające z zastosowania stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, zrównają się z wartością początkową środków trwałych.
Jeżeli zatem Spółka zawrze umowę leasingu spełniającą warunki określone w wyżej powołanym przepisie, a finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 17b ust. 2 w/w ustawy, wówczas jako korzystający może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszystkie obciążające ją czynsze w leasingu operacyjnym (w tym pierwszy czynsz w wysokości 45% wartości przedmiotu leasingu) zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Mając powyższe na uwadze, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
1. zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
2. stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
