Pytanie:

Czy poniesiony wydatek związany z opłatą wstępną z tytułu zawartej umowy leasingu operacyjnego winien zostać zaliczony jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia ?

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:

Stosownie do art. 17b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:1.została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz2.suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.Przepisy w/w art. 17b ust. 1 ustawy regulują w sposób wyraźny opodatkowanie stron umów leasingu. Zgodnie z tymi przepisami aby opłaty ponoszone przez korzystającego mogły być kosztem uzyskania przychodów, umowa winna łącznie spełniać warunki określone w pkt 1 i 2 przytoczonego przepisu. Przedmiotowa opłata wstępna (czynsz inicjalny) mieści się w sumie opłat leasingowych, tzn. jest elementem spłaty wartości przedmiotu umowy i nie jest wyodrębnioną z opłat leasingowych płatnością za świadczenia dodatkowe. Jest zatem kosztem uzyskania przychodów dla korzystającego.Jeżeli więc zawarta przez Stronę umowa faktycznie spełnia przesłanki określone w tymże przepisie rzeczona opłata wstępna będzie stanowiła dla Spółki koszt uzyskania przychodów.Przepisy dotyczące leasingu nie określają jednak momentu zaliczenia poniesionej opłaty wstępnej do kosztów podatkowych. W konsekwencji zastosowanie w tej sprawie znajdzie art. 15 ust. 4 pdop, zgodnie z którym, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r. koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Z treści tego przepisu wynika, że koszty, których nie można bezpośrednio powiązać z określonymi przychodami, potrącalne są w roku ich faktycznego poniesienia. Tego typu kosztem jest właśnie opłata wstępna. Warunkuje ona uzyskanie przychodu, ponieważ bez niej Strona nie mogłaby leasingować środka trwałego w celu wykorzystywania go do prowadzenia działalności gospodarczej. Z drugiej strony natomiast nie jest możliwe powiązanie jej z jakimikolwiek przychodami uzyskiwanymi przez Spółkę. W kontekście powyższego stwierdzić należy, iż w przypadku spełnienia przez umowę przesłanek określonych w art. 17b ust. 1 pdop, poniesiona przez Stronę opłata wstępna winna zostać zaliczona przez Stronę do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo, w dacie jej poniesienia. W związku z powyższym, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu przedstawione we wniosku stanowisko Strony jest prawidłowe.Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie informuje, iż wraz z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z dniem 1 stycznia 2007r. zmianie uległy przepisy dotyczące rozliczania w czasie kosztów podatkowych. W świetle przepisów obowiązujących od 01.01.2007r. (podatnicy obowiązani są do ich stosowania od nowego roku podatkowego), w przedmiotowej sprawie znalazłyby zastosowanie art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże zmiana treści przepisów dotyczących określenia momentu zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów, w kontekście przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego pozostaje bez wpływu na treść rozstrzygnięcia w sprawie.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.