Pytanie:

W którym momencie rata leasingowa w leasingu operacyjnym stanowi koszt uzyskania przychodu u korzystającego?

Spółka zawarła po dniu 01.01.2003r. umowy leasingu operacyjnego zawierające postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje finansujący i umowy te spełniają warunki określone w art.17b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.). W związku z powyższym Spółka zapytuje czy prawidłowo kwalifikuje raty leasingowe w koszty podatkowe w dniu, w którym należności wynikające z umów leasingowych stają się wymagalne.

Zgodnie z art.17b cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych "opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego". Oznacza to, że opłaty z tytułu rat leasingowych stają się kosztem uzyskania przychodów korzystającego w momencie powstania przychodu u finansującego. Zgodnie natomiast z art.12 ust.3c cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody z tyt. m. in. umów leasingu to przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne, czyli w dacie wymagalności roszczenia o zapłatę.

A zatem uwzględniając konstrukcję przepisu art.17b cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych "rata leasingowa w leasingu operacyjnym stanowi koszt uzyskania przychodu u korzystającego" w dniu, w którym należność wynikająca z umowy leasingowej staje się wymagalna.