Pytanie:

Czy wartość złomu uzyskanego w wyniku likwidacji środka trwałego, którego nie zamortyzowana część zwiększa nakłady inwestycyjne, może zostać zaliczona bezpośrednio jako przychód podlegający opodatkowaniu, czy też powinna zmniejszać nakłady na budowę środków trwałych ?

Ustosunkowując się do złożonego wniosku Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje.Na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie wytworzenia ich we własnym zakresie koszt wytworzenia. Zgodnie z 16g ust. 4 ww. ustawy za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Pytanie Podatnika dotyczy sprzedanego złomu powstałego z likwidowanego środka trwałego, którego nie zamortyzowana wartość zwiększa nakłady inwestycyjne, tj. sytuacji, gdy likwidacja środka trwałego związana jest z wytworzeniem nowego środka trwałego. W tej sytuacji wartość netto likwidowanego środka trwałego, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi koszt "dający się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych". Do wartości wytworzonych środków trwałych winny być również zaliczane, inne koszty dotyczące likwidacji środka trwałego, np. koszty jego rozbiórki. Wartość, o której mowa w art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych niewątpliwie może być korygowana w przypadku np. otrzymania faktury korygującej od dostawcy korygującej wydatki, o których mowa w ww. artykule, mimo braku stosownego zapisu zawartego wprost w ustawie. W sytuacji, gdy koszty likwidacji zwiększają wartość początkową nowego środka trwałego należy przyjąć, że wartość odzyskanych materiałów w wyniku tej likwidacji zmniejsza wartość początkową wytwarzanego środka trwałego. W przeciwnym razie wartość początkowa nowego środka trwałego obejmowałaby wartość składników majątku nie mających związku z nowym środkiem trwałym i w konsekwencji zawyżona zostałaby wartość wydatków Spółki zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w formie odpisów amortyzacyjnych. W ocenie Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego zasada ta winna dotyczyć również odzysku w postaci złomu mającego określoną wartość majątkową.

Mając na uwadze powyższe, postanowiono jak w sentencji postanowienia.

Niniejsza interpretacja:- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swą moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia, stosownie do art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu oraz określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia, stosownie do art.222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa. Zażalenie podlega opłacie skarbowej uiszczanej w postaci znaków opłaty skarbowej, która wynosi 5 zł od podania (50 gr za każdy załącznik).