Pytanie:

dotyczy zaliczania w koszty odpisów amortyzacyjnych w przypadku otrzymania dotacji na zakup środków trwałych

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 15 ust. 6, art. 16 ust. 1 pkt 48, art. 16a ust. 1 pkt 2, art. 16h ust. 1 pkt 1, art. 16i ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku "I." R. spółki z o.o. (znak: 51/DK/2005) z dnia 4.05.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 6.05.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 16.06.2005 r. (znak: DK/77/2005) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że spółka buduje budynek biurowo-usługowo-handlowy, który planowany jest do odbioru technicznego w 2006 r. Budynek będzie własnością spółki. Do powyższego budynku jednostka zakupiła urządzenia - centrale klimatyzacyjne, które zakwalifikowała do grupy rodzajowej środków trwałych 653 i ustaliła amortyzację w wysokości 10 % rocznie, ponieważ są to urządzenia klimatyzacyjne cyt "...niezamontowane na stałe (niewbudowane na stałe w konstrukcje budynku), nie są złączone z budynkiem. Mogą być w każdej chwili odłączone (przez wykwalifikowanego serwisanta) i przełożone do innego miejsca w budynku lub innego budynku." Z Agencji Rozwoju Regionalnego spółka otrzyma dotacje na powyższe urządzenia w wysokości 50 %. Wątpliwości jednostki sprowadzają się do pytania cyt.: "czy amortyzacja w wysokości 10 % rocznie jest kosztem uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych". Spółka uważa, że cyt.: "ustalona amortyzacja w wysokości 10 % na urządzenia będzie kosztem uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych pomniejszona o otrzymaną dotacje."

Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, udzielając interpretacji przepisów prawa podatkowego, stwierdza, iż wobec przedstawionego stanu faktycznego zastosowanie znajdują następujące przepisy ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.):

• art. 15 ust. 6, który stanowi, iż kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16,
• art. 16 ust. 1 pkt 48, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a - 16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
• art. 16a ust. 1 pkt 2, na podstawie którego amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny, urządzenia i środki transportu - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi,
• art. 16h ust. 1 pkt 1, który stanowi, iż odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów,
• art. 16i, zgodnie z którym odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j - 16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych.

Uwzględniając przedstawiony powyżej stan faktyczny oraz zacytowane przepisy prawa podatkowego, stwierdza się, co następuje:

Wydatki na nabycie central klimatyzacyjnych nie stanowią bezpośrednio kosztów uzyskania przychodów. Stają się nimi pośrednio, poprzez dokonywane od nich odpisy amortyzacyjne, po oddaniu ich do używania i pod warunkiem wykorzystywania ich dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Odpisy amortyzacyjne dokonane - według zasad określonych w art. 16a - 16m ustawy podatkowej, poza przypadkami wskazanymi w art. 16 powoływanej ustawy, stanowią koszty uzyskania przychodów. Jednym z przypadków - w myśl zapisu art. 16 ust. 1 pkt 48 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdy wyliczone odpisy nie są w całości kosztami podatkowymi, jest sfinansowanie nabycia (wytworzenia) środka trwałego otrzymaną dotacją. W tej sytuacji nie będą kosztami uzyskania przychodów odpisy z tytułu zużycia środków trwałych, od tej części ich wartości, która odpowiada wydatkom zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Spółka otrzymując 50-procentową dotację na zakup centrali klimatyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów będzie mogła zaliczyć tylko część (50 %) wartości dokonywanych odpisów amortyzacyjnych. Jednostka prawidłowo przyjęła wysokość stawki amortyzacyjnej dla central klimatyzacyjnych, zgodnie bowiem z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiących załącznik nr 1 do ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dla grupy 6 "urządzenia techniczne" określono 10-procentową stawkę amortyzacyjną.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i udzielona została w oparciu o przepisy prawne obowiązujące na dzień złożenia wniosku oraz obowiązuje do czasu zmiany stanu prawnego. Zgodnie z przepisami art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.