Pytanie:

Opodatkowanie nadwyżki wydatków na reklamę prowadzonej w sposób niepubliczny ponad limit 0,25% przychodu.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Podatnik zapytuje, czy w przypadku poniesienia wydatków na reklamę prowadzoną w sposób niepubliczny, które mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów wyłącznie do wysokości wyznaczonej limitem 0,25% przychodu, nadwyżkę ponad limit należy traktować jako wydatki na cele statutowe szkoły finansowane z dochodu podlegającego zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych i od równowartości tych wydatków nie odprowadzać podatku dochodowego.

Stanowisko podatnika : Zdaniem podatnika wskazany powyżej sposób postępowania jest właściwy i znajduje pełne uzasadnienie w przepisach podatkowych.

Ocena prawna stanowiska z przytoczeniem przepisów prawa : Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia, pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
Z postanowień statutu wynika, że Wyższa Szkoła Administracji:
- jest powołana do kształcenia i wychowywania studentów, a także prowadzenia badań naukowych. Przez swą działalność i osobisty wkład członków jej społeczności przygotowuje ludzi dojrzałych do samodzielnego rozwiązywania zadań, jakie stwarza współczesne życie, uczestniczy w rozwoju nauki, kształci i wychowuje studentów zgodnie z ideami humanizmu i tolerancji, w duchu szacunku dla prawdy i sumiennej pracy, poszanowania praw i godności człowieka, patriotyzmu, demokracji, honoru oraz odpowiedzialności za losy Społeczeństwa i Ojczyzny.
- utrzymuje więź z krajowymi i zagranicznymi ośrodkami, instytucjami naukowymi, kulturalnymi, oświatowymi, gospodarczymi, organami administracji publicznej, a także innymi instytucjami, z którymi kontakt umożliwia teoretyczne i praktyczne przygotowanie studentów do wykonywania zawodu.

Działalnością oświatową jest ogół podejmowanych zadań dydaktyczno - wychowawczych służących rozwojowi wiedzy i postaw społecznych.W związku z powyższym zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych podlegają dochody przeznaczone na ww. cele statutowe.W myśl natomiast przepisów art. 16 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niektórych wydatków poniesionych przez podatników nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, w związku z czym mogą powstać różnice pomiędzy dochodem podatkowym a zyskiem bilansowym.
Ujęte bowiem w księgach rachunkowych wydatki i koszty nie uznane w rozumieniu przepisów tejże ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty uzyskania przychodów, wpływają na zwiększenie dochodu podatkowego.
Jeżeli jednak wydatki (koszty) wiążą się bezpośrednio z realizacją celów statutowych lub celów określonych w przepisach, które stanowią pozytywną przesłankę zwolnienia, to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom (kosztom) będzie wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W przypadku więc poniesienia przez Wyższą Szkołę Administracji wydatków na reklamę prowadzoną w sposób niepubliczny ponad limit 0,25% przychodu, związanych bezpośrednio z realizacją celów statutowych - równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom będzie zwolniona od podatku stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyzszego, przedstawione stanowisko w przedmiotowej sprawie uznaje się za słuszne.