Pytanie:

Czy może być kosztem uzyskania przychodów nieumorzona część inwestycji w obcych środkach trwałych ?

W związku z pismem Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach (PD3-005-93/04 z dnia 19.01.2004 r.) dotyczącym sprostowania udzielonej odpowiedzi nr RO/436/222/2004, stosownie do postanowień art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami), Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach zmienia odpowiedź udzieloną na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa dla "O" Sp. z o. o. Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje:

W świetle art. 16a ust. 2 pkt l ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami) amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania: przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej "inwestycjami w obcych środkach trwałych".

W związku z tym wszystkie wydatki poniesione przez podatnika na adaptację wynajmowanego budynku na cele działalności gospodarczej stanowią wartość początkową środka trwałego i podlegają odpisom amortyzacyjnym. Jeżeli podatnik dokonuje tych odpisów zgodnie z art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 ustawy - odpisy te stanowią koszt uzyskania przychodów. Jednakże w sytuacji opisanej w piśmie podatnika a więc w przypadku rozwiązania (zakończenia) umowy najmu, podatnik jest obowiązany zaniechać dokonywania odpisów amortyzacyjnych z uwagi na to, że odpisy amortyzacyjne nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów skoro budynek, będący dotąd przedmiotem najmu, nie jest wykorzystywany dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

W przypadku używania przez podatnika inwestycji w obcych budynkach w okresie krótszym niż 10 lat, nie dojdzie do zaliczenia pełnej wartości wytworzonej inwestycji do kosztów uzyskania przychodów a zatem wydatki poniesione na ten cel może zrekompensować Spółce jedynie właściciel nieruchomości, dokonując zwrotu niezamortyzowanej kwoty.

Powyższe stanowisko jest zgodne z treścią pisma Ministerstwa Finansów Departament Podatków Bezpośrednich z dnia 03.01.2003 r., znak: PB 5/IMD/MC-068-323/2001.