Pytanie:

dotyczy wyliczenia limitu kosztów reprezentacji i reklamy w przypadku osiągania dochodów, które w myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są zwolnione z opodatkowania

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z otrzymanym pismem z dnia 24.11.2004 r., uzupełnionym pismem z dnia 22.12.2004 r. w sprawie interpretacji przepisów podatkowych dotyczących stosowania przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), tj. wyliczenia limitu kosztów reprezentacji i reklamy, w przypadku osiągania dochodów, które w myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy są zwolnione z opodatkowania, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, na podstawie przedstawionych danych, biorąc pod uwagę własną interpretację podatnika w tej sprawie, wyjaśnia:

Z treści złożonych pism wynika, iż W. prowadzi działalność polegającą na kształceniu studentów i uzyskuje dochody, które są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Szkoła ponosi koszty reklamy i reprezentacji związane z celami statutowymi uczelni.

Podstawową zasadą zaliczania kosztów uzyskania przychodów wydatków na reprezentację i reklamę jest poniesienie danego wydatku w celu osiągnięcia przychodu. Należy więc określić związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesieniem wydatku a uzyskaniem przychodu. Wydatkowanie kwot powinno mieć związek z prowadzoną działalnością. Wydatki poniesione na reklamę o charakterze publicznym, a więc skierowaną do nieograniczonego kręgu odbiorców zalicza się do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych w oparciu o generalną definicję kosztów uzyskania zawartą w art. 15 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów.

Ustawodawca przewidział ograniczenia w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów wydatków na niepubliczną reprezentację i reklamę. Stosownie do zapisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatki na reklamę i reprezentację niepubliczną poniesione w wysokości przekraczającej 0,25 % przychodów uzyskanych w roku podatkowym nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powyższego, wydatki na reprezentację i reklamę są kosztem uzyskania przychodów w danym roku podatkowym do wysokości 0,25 % całego przychodu za dany rok podatkowy - w przypadku reprezentacji i reklamy o charakterze niepublicznym oraz w pełnej wysokości w przypadku reprezentacji i reklamy skierowanej do nieograniczonej liczby odbiorców.