Pytanie:

Na zlecenie muzeów Spółka świadczy na terenie kraju i za granicą usługi przewozu i pakowania dzieł sztuki. Warunkiem wypożyczenia przez muzeum obiektów na wystawę jest obecność podczas transportu kuriera (pracownik muzeum) oraz pokrycie kosztów jego pobytu. Całość kosztów transportu międzynarodowego, w tym koszty obsługi kuriera za wyjątkiem diet (nocleg, posiłek), pokrywa kontrahent zagraniczny. Zapytanie Spółki dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w/w diet z tytułu zagranicznej podróży służbowej wypłaconych kurierowi z pieniędzy kontrahenta zagranicznego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego nie wynika, aby Spółka zawierała z kurierami umowy zlecenia lub umowy o dzieło na realizację zadania związanego z wyjazdem zagranicznym, która określałaby zwrot wydatków poniesionych na jego wykonanie, w tym m.in. kosztów noclegów i wyżywienia.

Zgodnie z art. 742 K.c. dający zlecenie powinien zwrócić przyjmującemu zlecenie wydatki, które ten poczynił w celu należytego wykonania zlecenia.

Brak jest podstaw do traktowania wydatków Spółki na noclegi i posiłki kuriera jako kosztu uzyskania przychodu otrzymanego od kontrahenta zagranicznego (pokrywającego wydatki związane realizacją czynności zleconych przez muzeum), w sytuacji, gdy Spółce jako zleceniobiorcy przysługuje zwrot wszelkich poczynionych wydatków związanych z realizacją umowy, a jednocześnie nie zawarto odrębnej umowy cywilnoprawnej z kurierem. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a) cyt. ustawy nie zalicza się do przychodów zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu nie potwierdza stanowiska Spółki w przedmiotowej sprawie.