Pytanie:

Podatnik dokonał zakupu imprezy turystycznej w kraju od obcego podmiotu, która finansowana jest z ZFŚS. Czy na częściową odpłatność pracowników powinna być wystawiona faktura VAT i co powinna zawierać w pozycji stawka podatku VAT, kiedy nie jest naliczana marża?

W odpowiedzi na pismo z dnia 5.07.2004 r. (znak: EG/209/VII, data wpływu do tut. urzędu 7.07.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, na podstawie przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego informuje jak niżej:

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż dokonał zakupu w czerwcu br. imprezy turystycznej w kraju (kolonia) od obcego podmiotu, które finansowane są z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, a jego wątpliwości dotyczą czy na częściową odpłatność pracowników powinna być wystawiona faktura VAT i co powinna zawierać w pozycji stawka podatku VAT, kiedy nie jest naliczana marża.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. Nr 70, poz. 335 ze zm.) przez działalność socjalną rozumie się między innymi usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form krajowego wypoczynku. W związku z powyższym działania jednostki mieszczą się w tak rozumianej definicji świadczeń socjalnych.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 335 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Z kolei w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) ustawodawca postanowił, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym z wyłączeniem przypadków, które nie zachodzą w przedstawionym przez podatnika zapytaniu.

Przepis art. 8 ust. 2 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste m.in. pracowników oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług. Wobec powyższych ustaleń, zdaniem tut. organu podatkowego, przedstawione przez podatnika czynności należy uznać jako nieodpłatne usługi świadczone na cele osobiste pracowników niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących ich nabycie, co w konsekwencji powoduje, iż nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 119 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku. W tym przypadku do zakupionej imprezy turystycznej nie została naliczona marża. Podatnik nabył tę usługę dla bezpośredniej korzyści turysty - pracowników, którzy otrzymają częściowe dofinansowanie z ZFŚS, natomiast pozostałą częścią zostaną obciążeni przez pracodawcę.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez stronę zapytania i w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy na dzień 9.07.2004 r.