Istota interpretacji:

Czy koszty budowy lub przebudowy infrastruktury drogowej i/lub technicznej stanowić będą koszty uzyskania przychodów pośrednio związane z przychodami, zważywszy na to, że będą one powiązane zarówno z przychodami z tytułu przyszłego wynajmu lokali w centrach handlowych jak i wynagrodzenia, jakie Spółka będzie uzyskiwać od Spółki X za wykonanie usług obejmujących wytworzenie ww. infrastruktury i administrowanie procesem inwestycyjnym w tym zakresie, które będzie ustalone w sposób zryczałtowany, a więc również nie dający podstaw do przypisania faktycznych kosztów do przychodów od Spółki X?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Zaistniały stan faktyczny

Wnioskodawca (Spółka) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na budowaniuoraz zarządzaniu centrami handlowymi, w szczególności z przeznaczeniem na wynajem ich powierzchni. Wynajem zarządzanych przez Spółkę centrów handlowych stanowi jej główne źródło przychodów podatkowych.

W związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie centrum handlowego, Spółka została zobowiązana, na podstawie umów i porozumień zawartych z Miastem do:

1. budowy oraz przebudowy układu komunikacyjnego w sąsiedztwie Inwestycji,
2. wykonania infrastruktury technicznej wynikającej z ww. budowy oraz przebudowy układu komunikacyjnego,
3. budowy oraz przebudowy sieci wodno-kanalizacyjnej.
   
   

Nakłady związane z budową lub przebudową infrastruktury drogowej i technicznej, o której mowa powyżej, zostaną poniesione na gruntach stanowiących własność Miasta.

Zgodnie z ww. umowami oraz porozumieniami, wykonanie oraz przekazanie przez Spółkę ww. nakładów na infrastrukturę drogową i inną infrastrukturę towarzyszącą stanowi warunek konieczny dla dopuszczenia Inwestycji do użytkowania. Przekazanie przedmiotowych nakładów w świetle umów i porozumień z Miastem. ma nastąpić pod tytułem darmym.

Spółka w wykonaniu ciążących na niej obowiązków na mocy ww. umów i porozumień ponosiła w latach 2006-2009 koszty związane z budową lub przebudową ww. infrastruktury drogowej i technicznej. W 2009 r. Spółka formalnie, na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych, przekazała na rzecz Miasta. poszczególne składniki majątkowe wytworzone w tym zakresie.

Dla celów rachunkowych, koszty budowyinfrastruktury drogowej i technicznejzwiązanej z Inwestycją są ujmowane przez Spółkę w pozycji "środki trwałe w budowie". Ostatecznie dla celów rachunkowych koszty budowyinfrastruktury drogowej i technicznejzwiązanej z Inwestycją zostaną ujęte przez Spółkę jako zwiększenie wartości środków trwałych, z którymi budowatej infrastruktury miała bezpośredni związek.

Dodatkowo, część Inwestycji stanowić będzie sklep, który w przyszłości będzie użytkowany przez Spółkę X. Prace budowlane związane z budową sklepu w obrębie Inwestycji zostały powierzone Spółce X przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o zastępstwo inwestycyjne.

Jednocześnie, mając na uwadze fakt, że infrastruktura drogowa i/lub techniczna, do której wybudowaniazostała zobowiązana Spółka na mocy umów i porozumień z Miastem. jest również funkcjonalnie związana z budową i przyszłą działalnością sklepu, Spółka X zawarła z Wnioskodawcą umowę o świadczenie przez Wnioskodawcę usług w zakresie wytworzenia ww. infrastruktury i administrowania procesem inwestycyjnym w okresie jej budowy.

Zgodnie z przedmiotową umową Spółka świadczyć będzie na rzecz Spółki X usługę związaną z wytworzeniem przedmiotowej infrastruktury, obejmującą:

• przygotowanie wstępnego kosztorysu prac,

• zarządzanie oraz administrowanie procesem inwestycyjnym,

• koordynację realizacji robót (w tym sprawdzenie jakości wykonanych robót, ich odbioru, itp.),

• zapewnienie niezbędnego finansowania kosztów w okresie budowy,

• dokonanie odbioru końcowego robót,

• przygotowanie końcowego rozliczenia robót.
  
  

Z tytułu wykonania ww. usługi, Spółce przysługiwać będzie zryczałtowane wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o poziom budżetowanych kosztów związanych z wykonaniem usługi, tj. wytworzeniem przedmiotowej infrastruktury i administrowaniem procesem inwestycyjnym w tym zakresie. Wynagrodzenie będzie płatne po wykonaniu usługi. Spółka i Spółka X przyjęły w Umowie oświadczenie usług, że wykonanie usługi nastąpi po formalnym przekazaniu infrastruktury na rzecz Miasta i zaakceptowaniu przez Spółkę X protokołu rozliczenia usługi.

Jednocześnie, Umowa o świadczenia usług przewiduje zapis, zgodnie z którym w sytuacji, gdy wysokość kosztów rzeczywiście poniesionych przez Spółkę na budowęinfrastruktury w stosunku do kosztów budżetowanych przekroczy ustalony przez Wnioskodawcę i Spółkę X wskaźnik procentowy (zapis ma charakter warunkowy i jego zastosowanie uzależnione jest od zaistnienia określonej sytuacji>, zryczałtowane wynagrodzenie Spółki będzie mogło zostać renegocjowane (zwiększone).

Zdarzenie przyszłe

Spółka planuje realizację kolejnych inwestycji, tj. budowy centrów handlowych. W związku z powyższym będzie zobowiązana, na mocy stosownych umów i porozumień z właściwymi organami administracji rządowej lub samorządowej bądź innymi uprawnionymi podmiotami, do ponoszenia kosztów budowy lub modernizacji infrastruktury drogoweji technicznejumożliwiającej lub usprawniającej działalność nowobudowanych centrów handlowych.

Wykonanie budowy lub modernizacji infrastruktury towarzyszącejstanowić będzie warunek niezbędny dla rozpoczęcia i prawidłowego użytkowania nowobudowanych centrów handlowych.

Nakłady związane z budową lub modernizacją infrastruktury towarzyszącej, o której mowa powyżej, będą ponoszone na gruntach niestanowiących własności Spółki i następnie przekazywana właściwym podmiotompod tytułem darmym.

Dla celów rachunkowych, Spółka planuje ujmować koszty budowyinfrastruktury towarzyszącejzwiązanej z przyszłymi inwestycjami w pozycji "środki trwałe w budowie", a które następnie będą ujmowane jako zwiększenia wartości środków trwałych, z którymi budowatakiej infrastruktury będzie miała bezpośredni związek.

W przypadku tych budów, gdzie planowane są sklepy, Wnioskodawca i Spółka X mogą zawierać umowy o świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki X usługi w zakresie wytworzenia infrastruktury i administrowania procesem inwestycyjnym w tym zakresie w okresie jej budowy. Z tytułu świadczenia takich usług, Spółce przysługiwać będzie zryczałtowane wynagrodzenia kalkulowane w oparciu o poziom budżetowanych kosztów związanych z wykonaniem usługi, tj. wytworzeniem przedmiotowej infrastruktury i administrowaniem procesem inwestycyjnym w tym zakresie. Wynagrodzenia w takich przypadkach będzie płatne po wykonaniu usługi, tj. następować będzie po formalnym przekazywaniu infrastruktury na rzecz właściwych organów administracji publicznej lub innych uprawnionych podmiotów i zaakceptowaniu przez Spółkę X protokołu rozliczenia usługi.

Jednocześnie, Wnioskodawca będzie zawierać w stosowanych umowach zapisy, zgodnie z którymi w sytuacji, gdy wysokość kosztów rzeczywiście poniesionych przez Spółkę na budowęinfrastruktury w stosunku do kosztów budżetowanych przekroczy ustalony przez Wnioskodawcę i Spółkę X wskaźnik procentowy (zapisy będą mieć charakter warunkowy i ich zastosowanie uzależnione będzie od zaistnienia określonej sytuacji), zryczałtowane wynagrodzenie Spółki będzie mogło zostać renegocjowane (zwiększone).

Dodatkowo, Spółka informuje, że inwestycje w zakresie dotyczącym sklepów będą mogły być prowadzone zarówno na gruntach należących do Wnioskodawcy (w tych przypadkach grunt ze sklepem będzie oddawany w użytkowanie Spółce X) jak i gruntach należących do Spółki X.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy ponoszone przez Spółkę koszty na budowę lub przebudowę infrastruktury drogowej i technicznej, przekazanej następnie na rzecz Miasta, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów...
2. Czy Spółka będzie uprawniona do ujęcia kosztów na budowę lub przebudowę infrastruktury drogowej i technicznej, przekazanej następnie na rzecz Miasta, bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodu, tj. czy poniesione nakłady powinny bezpośrednio obciążać koszty prowadzonej przez Spółkę działalności i w związku z tym nie powinny być ujmowane dla celów podatkowych jako koszty wytworzenia nowego środka trwałego, w tym inwestycji w obcym środku trwałym...
3. Czy ujęcie dla celów rachunkowych kosztów na budowę lub przebudowę infrastruktury drogowej i technicznej, przekazywanej następnie na rzecz Miasta, jako kosztów inwestycyjnych, wywiera wpływ na ich podatkową kwalifikację, tj. na rozpoznawanie tych kosztów na bieżąco jako koszty bezpośrednio obciążające koszty działalności Spółki...
4. Czy Spółka będzie uprawniona, do ujęcia kosztów na budowę lub przebudowę infrastruktury drogowej i technicznej, przekazanej następnie na rzecz Miasta, bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodu w momencie ich faktycznego poniesienia czy w momencie formalnego przekazania nakładów na infrastrukturę na rzecz Miasta, tj. w momencie podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego przedmiotowej infrastruktury...
5. Czy koszty budowy lub przebudowy infrastruktury drogowej i technicznej stanowią koszty uzyskania przychodów pośrednio związane z przychodami, zważywszy na fakt, że są one powiązane zarówno z przychodami z tytułu przyszłego wynajmu na rzecz Spółki X części Inwestycjijak i wynagrodzenia, jakie Wnioskodawca uzyskuje od Spółki X za wykonanie usługi na podstawie Umowy o świadczenie usług, które zostało ustalone w sposób zryczałtowany, a więc również nie dający podstawy do przypisania faktycznych kosztów do konkretnego przychodu od Spółki X...
   
   Odnośnie zdarzenia przyszłego:
   
   
6. Czy koszty na budowę lub modernizację infrastruktury towarzyszącej, które będą ponoszone przez Spółkę w przyszłości, przekazywanej nieodpłatnie na rzecz właściwych organów administracji rządowej lub samorządowej bądź innych uprawnionych podmiotów, stanowić będą dla Spółki koszty uzyskania przychodów...
7. Czy Spółka będzie uprawniona do ujęcia kosztów na budowę lub modernizację infrastruktury towarzyszącej, które będą ponoszone przez Spółkę w przyszłości‚ przekazywanej nieodpłatnie na rzecz właściwych organów administracji rządowej lub samorządowej bądź innych uprawnionych podmiotów, bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodu, tj. czy poniesione nakłady powinny bezpośrednio obciążać koszty prowadzonej przez Spółkę działalności i w związku z tym nie powinny być ujmowane dla celów podatkowych jako koszty wytworzenia nowego środka trwałego, w tym inwestycji w obcym środku trwałym...
8. Czy ujęcie dla celów rachunkowych kosztów na budowę lub modernizację infrastruktury towarzyszącej, które będą ponoszone przez Spółkę w przyszłości, przekazywanej nieodpłatnie na rzecz właściwych organów administracji rządowej lub samorządowej bądź innych uprawnionych podmiotów, jako kosztów inwestycyjnych, będzie wywierać wpływ na ich podatkową kwalifikację, tj. na rozpoznawanie tych kosztów na bieżąco jako koszty bezpośrednio obciążające koszty działalności Spółki...
9. Czy Spółka będzie uprawniona do ujęcia kosztów na budowę lub modernizację infrastruktury towarzyszącej, które będą ponoszone przez Spółkę w przyszłości, przekazywanej nieodpłatnie na rzecz właściwych organów administracji rządowej lub samorządowej bądź innych uprawnionych podmiotów, bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodu w momencie ich faktycznego poniesienia czy w momencie formalnego przekazania nakładów na infrastrukturę na rzecz tych organów lub innych uprawnionych podmiotów tj. w momencie podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego przedmiotowej infrastruktury...
10. Czy koszty budowy lub przebudowy infrastruktury drogowej i/lub technicznej stanowić będą koszty uzyskania przychodów pośrednio związane z przychodami, zważywszy na to, że będą one powiązane zarówno z przychodami z tytułu przyszłego wynajmu lokali w centrach handlowych jak i wynagrodzenia, jakie Spółka będzie uzyskiwać od Spółki X za wykonanie usług obejmujących wytworzenie ww. infrastruktury i administrowanie procesem inwestycyjnym w tym zakresie, które będzie ustalone w sposób zryczałtowany, a więc również nie dający podstaw do przypisania faktycznych kosztów do przychodów od Spółki X...
    
    

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie nr 10 wniosku. Wniosek w pozostałym zakresie zostanie rozpatrzony odrębnymi rozstrzygnięciami.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 10

Zdaniem Spółki, koszty budowy lub modernizacji infrastruktury drogowej i/lub technicznej stanowić będą koszty uzyskania przychodów pośrednio związane przychodami, zważywszy na fakt, że nie będzie możliwe przypisanie przedmiotowych kosztów do konkretnego źródła przychodów Spółki.

O zasadności stanowiska Spółki w tym zakresie świadczą następujące argumenty.

Wnioskodawca wskazał, iż w przypadku kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, podatnik powinien być w stanie ustalić i powiązać poniesienie danego kosztu z konkretnym strumieniem przychodów. Natomiast w przypadku kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami, ponoszone przez podatników koszty pozostają wyłącznie pośrednim związku z osiąganymi przychodami i nie można ich odnieść do konkretnego przychodu.

Koszty budowyinfrastruktury drogowej i/lub technicznej, która następnie będzie przekazywana na rzecz właściwych organów administracji rządowejlub innych uprawnionych podmiotówbędą pozostawać w ścisłym związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Służyć będą one w przyszłości zabezpieczeniu i uzyskaniu przychodów podatkowych z następujących tytułów:

1. wynajmu powierzchni centrum handlowego podmiotom trzecim,
2. oddania Spółce X w użytkowanie części nowotworzonych inwestycji dotyczących sklepu, w tych przypadkach gdy sklep będzie budowany na gruntach należących do Spółki,
3. świadczenia usług dotyczących wytworzenia infrastruktury drogowej i/lub technicznej i administrowania procesem inwestycyjnym w tym zakresie z uwagi na funkcjonalny związek budowyww. infrastruktury z działalnością sklepu.
   
   

Wobec powyższego, koszty wytworzenia przedmiotowej infrastruktury powiązane będą z osiąganiem przez Spółkę przychodów podatkowych z różnych źródeła co za tym idzie nie będzie możliwe ścisłepowiązanie całości kosztów z jednym tylko źródłem przychodów ani też alokowanie konkretnych kosztów do konkretnego przychodu. Wynikać to będzie z faktu, że koszty związane z wytworzenieminfrastruktury dotyczyć będą pośrednio każdego z ww. przychodów.

Dodatkowo, odnosząc się do przychodu z tytułu świadczenia usług dotyczących wytworzeniainfrastruktury drogowej i/lub technicznej na mocy stosownych umów ze Spółką X, Wnioskodawca zwraca uwagę, że wynagrodzenie Wnioskodawcy w tym zakresie będzie ustalane w sposób zryczałtowany, tj., będzie ono oparte na kosztach budżetowanych a nie na kosztach rzeczywistych. Powoduje to, że nie będzie możliwe wskazanie, jakie konkretnie koszty, które będą poniesione przez Wnioskodawcę na budowęinfrastruktury drogowej i/lub technicznej zostaną objęte przychodem z tytułu przedmiotowych wynagrodzeń. W opisanej sytuacji nie będzie dochodzić bowiem do zwrotu czy też refaktury poniesionych przez Spółkę kosztów kiedy to takie przyporządkowanie określonych kosztów do przychodów z tytułu ich zwrotu bądź refaktury byłoby możliwe.

Powyższej konkluzji nie zmienia, zdaniem Spółki, również fakt, że umowy o świadczenie przedmiotowych usług przewidywać będą możliwość renegocjacji wysokości zryczałtowanego wynagrodzeniaza wykonanie usług, w przypadku gdy rzeczywista wartość kosztów budowyprzedmiotowej infrastruktury przekroczy ustalony przez Wnioskodawcę i Spółkę X wskaźnik procentowy. Należy bowiem zaznaczyć, że:

• zwiększenie zryczałtowanego wynagrodzenia będzie mieć charakter warunkowy i będzie uzależnione od zaistnienia określonych czynnikówco oznacza, że Spółka może w rzeczywistości nie skorzystać z tego uprawnienia,

• nadal, w przypadku skorzystania z ww. możliwości renegocjacji zryczałtowanego wynagrodzenia, nie będzie możliwe wskazanie i przypisanie konkretnych kosztów budowyinfrastruktury do przychodu z tytułu wynagrodzenia za wykonanie opisanej usługi.
  
  

Reasumując, mając na uwadze, że koszty budowyinfrastruktury drogowej i technicznej powiązane będą z przychodami Spółki z różnych źródeł, przedmiotowe koszty stanowić będą dla Spółki koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami i powinny, w opinii Wnioskodawcy, zostać potrącone w dacie formalnego przekazania infrastruktury na rzecz właściwych organów administracji rządowej lub samorządowej lub innych uprawnionych podmiotów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje