Istota interpretacji:

Czy wydatki przedstawione w ramach opisu stanu faktycznego poniesione przez Bank w związku z organizacją jednorazowej imprezy marketingowej dla klientów Banku stanowić będą koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

• w części dotyczącej wydatków na katering, oprawę muzyczną, druk zaproszeń dla gości –jest nieprawidłowe,

• w części dotyczącej pozostałych wydatków –jest prawidłowe.
  
  

Pismem z dnia 27 kwietnia 2009 r., nr IPIA/071-95/09-2/JP, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - przekazał wniosek Banku do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu, celem załatwienia zgodnie z właściwością, stosownie do § 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19.12.2008 r. zmieniającego rozporządzenia w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 236, poz. 1632).

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 07.07.2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Bank, w ramach prowadzonej działalności reklamowej oraz promocyjnej planuje zorganizować jednorazową imprezę marketingową, związaną z jubileuszem 110 - lecia Jego istnienia. Organizowana uroczystość odbywać się będzie w specjalnie w tym celu wynajętej sali kinowo - teatralnej, a następnie w sali bankietowej.

Uroczystość będzie skierowana do obecnych klientów Banku (indywidualnie zapraszanych), zaś celem realizacji imprezy zaproszonych osób do większego zaangażowania we współpracy z Bankiem, w zakresie wszelkich oferowanych przez Bank produktów bankowych. Krąg uczestników uroczystości będzie zatem zamknięty, jako że zaproszenia na imprezę marketingową będą skierowane do około 300 obecnych klientów Banku.

W trakcie uroczystości planuje się w szczególności prezentować nowe produkty bankowe, zachęcać uczestników uroczystości do zainteresowania się ofertą Banku. Przedstawiciele Banku będą prezentować strategię działania na kolejne lata oraz promować wizerunek Banku, jako instytucji przyjaznej dla swych klientów.

Wśród zapraszanych klientów będą osoby fizyczne (klienci indywidualni), jak również reprezentacje osób prawnych oraz instytucji, będących klientami Banku o strategicznym charakterze.

Scenariusz imprezy zakłada:

1. przeprowadzenie pierwszej części spotkania w sali kinowo - teatralnej, gdzie zostanie wyświetlony film o historii Banku, a następnie odbędzie się występ artystyczny - występ muzyczny,
2. przeprowadzenie drugiej części spotkania w sali bankietowej, gdzie odbędzie się skromny poczęstunek (katering), a następnie prezentacje produktów Banku, zakreślenie strategii rozwoju na następne lata oraz część nieoficjalna.

W trakcie uroczystości, prowadzona będzie prezentacja produktów opisana powyżej, jak również promocja Firmy i Jej wizerunku poprzez zamieszczanie na sali banerów reklamowych, wyświetlanie filmów multimedialnych, prezentujących historię Banku, itp.

Dla uatrakcyjnienia uroczystości oraz odbywających się w jej trakcie prezentacji planuje się zapewnienie uczestniczącym w imprezie gościom (klientom banku) poczęstunku w formie kateringu. Ponadto, Bank zakłada zapewnienie oprawy muzycznej, zorganizowanej przez zaproszony do współpracy zespół muzyczny.

W związku z organizacją imprezy, Bank poniesie szereg kosztów. Wśród planowanych wydatków znajduje się między innymi:

• wynajęcie sali bankietowej oraz kinowo - teatralnej,

• zapewnienie oprawy muzycznej,

• zamówienie kateringu dla zaproszonych gości,

• wydrukowanie zaproszeń dla gości,

• przygotowanie materiałów reklamowych rozprowadzanych oraz wykorzystywanych w trakcie uroczystości, takich jak banery reklamowe umieszczone w miejscu organizacji uroczystości,

• przygotowanie prezentacji nowych produktów bankowych oraz oferty Banku (w formie multimedialnej oraz papierowej),

• zakup materiałów reklamowych opatrzonych logo Wnioskodawcy, rozdawanych uczestnikom imprezy (gadżety).
  
  

Głównym celem organizacji uroczystości przez Bank będzie promocja firmy Banku oraz jego marki wśród obecnych klientów (co ma zapewnić utrzymanie lub ewentualnie zwiększenie ich zaangażowania w relacjach przedsiębiorczych z Bankiem). Równie istotnym czynnikiem organizacji planowanych imprez jest chęć zaprezentowania klientom nowej oferty w zakresie oferowanych produktów bankowych, w celu osiągnięcia korzyści w postaci zawarcia nowych umów kredytowych, czy też zwiększenia poziomu zdeponowanych w Banku lokat.

Cel realizacji imprezy marketingowej o charakterze jubileuszowym, to również podkreślenie tradycji oraz stabilności Banku jako instytucji finansowej, obecnej od 110 lat na polskim rynku usług bankowych. Powyższe ma za zadanie utrwalenie więzi z klientami Banku, zachęcenie ich do dalszej współpracy z instytucją finansową.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wydatki przedstawione w ramach opisu stanu faktycznego poniesione przez Bank w związku z organizacją jednorazowej imprezy marketingowej dla klientów Banku stanowić będą koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie wydatki związane z organizacją planowanej imprezy marketingowej z udziałem klientów Banku stanowić będą koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z treścią wskazanego wyżej przepisu, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wśród wyłączeń opisanych w art. 16 ust. 1 znajduje się zapis (pkt 28) stanowiący, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

W ocenie Banku, wydatki poczynione w związku z realizacją działań promocyjnych, opisanych w ramach przedstawienia stanu faktycznego, nie będą stanowiły kosztów reprezentacji, ani nie będą podlegały innym wyłączeniom, wskazanym w treści art. 16 ust. 1 ustawy.

Będą to koszty związane z promocją firmy oraz jej reklamą, zmierzające do zwiększenia przychodów z tytułu kontaktów gospodarczych, realizowanych z aktualnymi klientami Banku. Zapewniony przez Bank katering będzie jedynie częścią spotkania z klientami, na którym to będą prezentowane i promowane nowe produkty Banku. Konsumpcja w powyższym zakresie będzie jedynie uzupełnieniem działań promocyjnych, co wskazuje na możliwość zaliczenia ich do kosztów poniesionych w celu uzyskania przychodu (tak np. interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 lutego 2008 r. nr IP-PB3-423-471/07-2/DG).

Głównym celem planowanego przedsięwzięcia będzie promocja marki Banku, w szczególności poprzez odwołanie się do jego tradycji, utrwalonej pozycji na rynku. Jubileusz 110 - lecia będzie zatem wykorzystany dla celów marketingowych, w celu wykazania przed aktualnymi klientami stabilności Banku jako instytucji finansowej.

Organizowana uroczystość nie będzie przy tym nacechowana okazałością, czy też ekskluzywnością, a dodatki w postaci podstawowego kateringu oraz zapewnienia oprawy artystycznej mają na celu poprawę atrakcyjności prezentowanej oferty Banku oraz podniesienie renomy firmy, są jedynie dodatkiem i nie odbiegają od przyjętych zasad i obyczajów w powyższym zakresie.

Z powyższych względów, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym wydatki poniesione na organizację imprezy będą stanowiły koszty, o jakich mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za

• nieprawidłowe- w części dotyczącej wydatków na katering, oprawę muzyczną, druk zaproszeń dla gości,

• prawidłowe- w części dotyczącej pozostałych wydatków.
  
  

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Przepis ten oznacza, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.

Z zastrzeżenia art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że są wydatki, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą. Katalog takich wydatków zawarty został w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przepis ten, w pkt 28, stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Wskazana wyżej regulacja nie określa zamkniętego katalogu wydatków, o czym świadczy zwrot "w szczególności".

Ustawodawca jednakże nie zdefiniował pojęcia reprezentacji, wprowadził jedynie wyliczenie przykładowe, a mianowicie odwołał się w szczególności do wydatków poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholu.

Konsekwencją takiego zapisu jest wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wszystkich wydatków na reprezentację.

Wobec braku legalnej definicji pojęć reprezentacja i reklama za celowe należy uznać odwołanie się do ich wykładni językowej.

Reprezentacja oznacza "okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem, pozycją społeczną" (Uniwersalny Słownik Języka Polskiego pod redakcją prof. Stanisława Dubisza, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2007).

Przenosząc tę definicję na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przyjąć należy, iż reprezentacja to występowanie w imieniu firmy, wiążące się z okazałością, w celu wywołania jak najlepszego wrażenia przy reprezentowaniu firmy. Obejmuje ona swym pojęciem działania polegające na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi.

Zatem celem wydatków na reprezentację jest m.in. stworzenie i utrwalenie właściwego wizerunku firmy, poprzez np. sposób podejmowania kontrahentów czy poczęstunek.

Właściwy wizerunek to taki, który może sprawić, że kształtowany dzięki reprezentacji "obraz przedsiębiorcy" przełoży się na nabywanie jego produktów lub usług. Świadome kształtowanie więc właściwego wizerunku przez podatników ma na celu stworzenie takiego wyobrażenia o przedsiębiorcy, które spowoduje pozytywne postrzeganie tegoż przedsiębiorcy przez osoby zewnętrzne, które z kolei będzie zachętą do podjęcia rozmów, współpracy, zakupów jego produktów czy usług.

Z kolei reklama to działania podmiotu gospodarczego kształtujące popyt na dane towary, usługi lub markę, poprzez poszerzenie wiedzy o nich, mające na celu zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do zakupu towarów lub usług tego podmiotu gospodarczego.

Reklama może być realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez rozpowszechnianie logo firmy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Bank planuje zorganizować dla swoich klientów, indywidualnie zapraszanych, jednorazową imprezę marketingową z okazji jubileuszu 110 - lecia Jego istnienia. W trakcie uroczystości będą prezentowane nowe produkty bankowe, a przedstawiciele Banku będą prezentować strategię działania na kolejne lata oraz promować wizerunek Banku jako instytucji przyjaznej dla swych klientów. Uroczystość będzie skierowana do obecnych klientów Banku (indywidualnie zapraszanych), zaś celem realizacji imprezy zaproszonych osób do większego zaangażowania we współpracy z Bankiem, w zakresie wszelkich oferowanych przez Bank produktów bankowych. Krąg uczestników uroczystości będzie zamknięty, jako że zaproszenia na imprezę marketingową będą skierowane do około 300 obecnych klientów Banku.

Scenariusz imprezy zakłada przeprowadzenie pierwszej części spotkania w sali kinowo - teatralnej, gdzie zostanie wyświetlony film o historii Banku, a następnie odbędzie się występ artystyczny - występ muzyczny oraz przeprowadzenie drugiej części spotkania w sali bankietowej, gdzie odbędzie się skromny poczęstunek (katering), a następnie prezentacje produktów Banku, zakreślenie strategii rozwoju na następne lata oraz część nieoficjalna.

W związku z organizacją imprezy, Wnioskodawca poniesie szereg kosztów, mianowicie wynajęcie sali bankietowej oraz kinowo - teatralnej, zapewnienie oprawy muzycznej, zamówienie kateringu dla zaproszonych gości, wydrukowanie zaproszeń dla gości, przygotowanie materiałów reklamowych rozprowadzanych oraz wykorzystywanych w trakcie uroczystości, takich jak banery reklamowe, umieszczone w miejscu organizacji uroczystości, przygotowanie prezentacji nowych produktów bankowych oraz oferty Banku (w formie multimedialnej oraz papierowej), zakup materiałów reklamowych opatrzonych logo Wnioskodawcy, rozdawanych uczestnikom imprezy (gadżety).

W świetle powyższych wyjaśnień stwierdzić należy, iż wszystkie wydatki, które Bank poniesie w związku z organizacją jednorazowej imprezy marketingowej dla klientów z okazji jubileuszu 110 - lecia Jego istnienia, będą niewątpliwie przyczyniać się do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów dzięki współpracy z klientami, będącymi uczestnikami jubileuszu.

Wydatki te spełniają zatem podstawową przesłankę wynikającą z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednakże, dokonując oceny charakteru wydatków związanych z organizacją jednorazowej imprezy marketingowej o charakterze jubileuszowym należy również rozstrzygnąć, czy poszczególne jego elementy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż koszty przedmiotowej imprezy, obejmujące wydatki na: wynajęcie sali kinowo – teatralnej i sali bankietowej, przygotowanie materiałów reklamowych, rozprowadzanych oraz wykorzystywanych w trakcie uroczystości, takich jak banery reklamowe, umieszczone w miejscu organizacji uroczystości, przygotowanie prezentacji nowych produktów bankowych i oferty Banku (w formie multimedialnej oraz papierowej) oraz zakup materiałów reklamowych opatrzonych logo Wnioskodawcy, rozdawanych uczestnikom imprezy (gadżety) będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednak w przypadku gadżetów reklamowych z logo firmy należy dodać, że tylko wydatki ponoszone na gadżety o niskiej wartości jednostkowej mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Powyższe działania spełniają funkcję reklamową, gdyż zmierzają do zwiększenia rozpoznawalności firmy na rynku, poznania cech jakościowych oferowanych produktów, ich zalet, co w efekcie wpływa na zwiększenie zainteresowania nimi, a także zachęca do współpracy. Ponadto, są one ściśle związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Co istotne, wydatki te nie zostały wymienione w enumeratywnym katalogu wydatków, które nie są uważane za koszty uzyskania przychodów, określonym w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Natomiast, koszty kateringu, oprawy muzycznej, druku zaproszeń dla zamkniętego kręgu gości nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Charakter tych wydatków jest bowiem związany z przyjmowaniem klientów oraz ma na celu utrwalenie jak najkorzystniejszego wizerunku Wnioskodawcy na zewnątrz. Noszą one zatem znamiona reprezentacji i tym samym, są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

Końcowo należy dodać, iż sam Wnioskodawca nie negował reprezentacyjnego charakteru podejmowanych przez Niego działań wskazując m.in., że dla uatrakcyjnienia uroczystości oraz odbywających się w jej trakcie prezentacji planuje zapewnienie uczestniczącym w imprezie gościom (klientom banku) poczęstunku w formie kateringu oraz oprawy muzycznej, zorganizowanej przez zaproszony do współpracy zespół muzyczny, a celem realizacji imprezy marketingowej o charakterze jubileuszowym jest również utrwalenie więzi z klientami Banku, zachęcenie ich do dalszej współpracy z instytucją finansową.

Ponadto, w odniesieniu do powołanego przez Wnioskodawcę pisma stwierdzić należy, że zapadło ono w indywidualnej sprawie konkretnego podatnika i w oparciu o przedstawiony przez niego stan faktyczny.

Interpretacja dotyczy opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.