Istota interpretacji:

Czy koszty: podatek od tej nieruchomości za 2008 rok, opłata za wieczyste użytkowanie, zapłacone za rok 2008 oraz odsetki od kredytu zapłacone w roku 2008 będą kosztem uzyskania przychodu w roku 2008?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od nieruchomości, opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu oraz odsetek od kredytu bankowego w związku z prowadzonym przedsięwzięciem deweloperskim -jest prawidłowe.

W dniu 29 stycznia 2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od nieruchomości, opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu oraz odsetek od kredytu bankowego w związku z prowadzonym przedsięwzięciem deweloperskim.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność deweloperską zajmując się budownictwem mieszkaniowym wielo i jednorodzinnym. W miesiącu grudniu 2006 roku Wnioskodawca zakupił nieruchomość - prawo wieczystego użytkowania gruntu na potrzeby działalności deweloperskiej. Nieruchomość ta została sfinansowana w 30% ze środków własnych i w 70% z kredytu bankowego. Kredyt ten, zgodnie z umową, Spółka spłacać będzie w okresie 5 lat. W związku z powyższym podatnik płaci corocznie podatek od nieruchomości, opłatę roczną za wieczyste użytkowanie, odsetki od kredytu oraz raty kredytu. Budowa pierwszego budynku na tej nieruchomości zostanie rozpoczęta w drugim półroczu 2010 roku lub w pierwszym półroczu 2011 roku. Obecnie Spółka realizuje budowy budynków na gruntach zakupionych wcześniej ze środków własnych. Nieruchomość, o której mowa powyżej wykazywana jest w bilansie w aktywach bieżących - w pozycji zapasy - towar działalności deweloperskiej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy koszty: podatek od tej nieruchomości za 2008 rok, opłata za wieczyste użytkowanie, zapłacone za rok 2008 oraz odsetki od kredytu zapłacone w roku 2008 będą kosztem uzyskania przychodu w roku 2008...

Zdaniem Spółki zapłacony podatek od nieruchomości za rok 2008 oraz opłata roczna za 2008 rok, stanowić będą koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia, czyli w momencie ujęcia kosztu w księgach rachunkowych. Zdaniem podatnika są to koszty ogólne zarządu, wśród których wyróżnia się między innymi podatki o charakterze kosztowym. Zapłacone odsetki będą kosztami finansowymi związanymi z zaciągniętym kredytem, ponoszonymi przez Spółkę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zatem odsetki od kredytu powinny być traktowane jako koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów w dacie ich zapłacenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Na mocy powołanej regulacji, podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu. Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której, pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.

Z treści art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów)(…).

Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Opisane w przedmiotowym wniosku wydatki Spółki w postaci odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości gruntowej, podatku od nieruchomości, opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu związane są, jak wynika z przedstawionych okoliczności, z prowadzoną działalnością gospodarczą, ponieważ służą sfinansowaniu przedsięwzięcia deweloperskiego. W związku z powyższym, mając wpływ na wielkość uzyskanego przychodu, zarówno podatek od nieruchomości, opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu, jak również zapłacone lub skapitalizowane odsetki od kredytu bankowego, stosowanie do treści art. 15 ust. 1 stanowić będą koszty uzyskania przychodów Spółki.

W celu ustalenia momentu potrącalności przedmiotowych wydatków należy jednak prawidłowo określić ich charakter.

Ustawa przewiduje dwie kategorie kosztów:

• koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami,

• koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.

Jak wynika z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym będą to wydatki związane z budową budynków mieszkalnych, które stanowić będą koszty uzyskania przychodów w momencie ich sprzedaży.

Natomiast w świetle art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika - brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną, ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników, koszty promocji i reklamy.

Nie ulega wątpliwości, iż do tej kategorii kosztów należą podatek od nieruchomości czy opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu (zaliczane do elementów kosztów stałych), które z mocy prawa podatnik jest obowiązany uiszczać w związku z posiadanym majątkiem (podatki majątkowe), jak również odsetki od kredytu bankowego zaciągniętego na sfinansowanie przedsięwzięcia deweloperskiego.

Odpowiednio do art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Reasumując, wydatki takie jak podatek od nieruchomości oraz opłata za wieczyste użytkowanie gruntu zapłacone za 2008 rok, jak również zapłacone lub skapitalizowane odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości gruntowej, stosownie do treści art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, a więc w momencie ujęcia dowodu księgowego dokumentującego ich poniesienie w księgach rachunkowych na określony dzień.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.