Pytanie:

Czy do momentu oddania dobudowanej części hotelu do użytkowania, odsetki naliczone od środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowym obniżają koszt wytworzenia, natomiast odsetki naliczone od części kredytu przeznaczonego na rozbudowę podwyższają koszt wytworzenia środka trwałego na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 2 i ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych?

Z przedmiotowego wniosku wynika:

Stan faktyczny opisany we wniosku spółki z dnia 25.04.2007r:

Spółka posiada nieruchomość zabudowaną hotelem z restauracją. W 2005r została podjęta decyzja o rozbudowie polegającej na dobudowaniu 3 kondygnacyjnej części z salą konferencyjną, pokojami noclegowymi i podziemiem rekreacyjnym.Po uzyskaniu wymaganych zezwoleń spółka wystąpiła o kredyt. W związku z faktem, że spółka spłacała wcześniej zaciągnięty w Banku A kredyt hipoteczny w wys. 3.200.000,00 zł, a zabezpieczeniem nowo zaciągniętego kredytu miała być ta sama nieruchomość, spółka zdecydowała o zaciągnięciu kredytu w takiej wysokości aby spłacić aktualnego kredytodawcę i pozyskać dodatkowe środki na finansowanie rozbudowy w innym banku hipotecznym.Celem uzyskania kredytu hipotecznego spółka zleciła rzeczoznawcy majątkowemu wycenę posiadanej nieruchomości z określeniem wartości bankowo-hipotecznej, na podstawie której m.in. określana jest dostępna kwota kredytu hipotecznego. Koszt wyceny wyniósł 9.200,00 zł. W lipcu 2006r spółka zawarła umowę kredytu hipotecznego z Bankiem B na kwotę 4.500.000,00 zł z przeznaczeniem na:całkowitą spłatę zobowiązań wobec Banku A w maksymalnej kwocie ok. 2.520.547,00 zł (co pozwoliło spółce na poprawienie płynności poprzez rozłożenie płatności na dłuższy okres i niższe oprocentowanie);refinansowanie nakładów poniesionych na nieruchomość z przeznaczeniem na działalność gospodarczą (te środki w wys. ok. 1.979.453,00 zł spółka planowała przeznaczyć na finansowanie rozbudowy). Prowizja od udzielonego kredytu wyniosła 54.000,00 zł i była płatna w terminie wypłaty pierwszej raty kredytu (tj. spłaty zobowiązania dotychczasowemu kredytodawcy). W związku z ustanowieniem umowy zabezpieczeń na rzecz Banku B spółka poniosła także koszt ustanowienia hipoteki w postaci podatku do czynności cywilno-prawnych w wys. 4.519,00 zł a także dwóch aneksów do umowy w wys. 2.000,00 zł. Koszty te spółka poniosła w 2006r. W 2007r spółce została wypłacona II transza kredytu. Otrzymane środki zostały ulokowane przez spółkę na oprocentowanym bankowym rachunku oszczędnościowym, z którego są systematycznie pobierane celem zapłaty zobowiązań związanych z rozbudową. Z jednej strony występują odsetki naliczone i kapitalizowane na ostatni dzień miesiąca na rzecz spółki od środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowym, z drugiej zaś, bank hipoteczny - kredytodawca nalicza odsetki od obu transz udostępnionego kredytu, obciążając spółkę.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące:

Zdaniem Spółki do momentu oddania dobudowanej części hotelu do użytkowania, odsetki naliczone od środków zgromadzonych na rachunku oszczędnościowym obniżają koszt wytworzenia, natomiast odsetki naliczone od części kredytu przeznaczonego na rozbudowę podwyższają koszt wytworzenia środka trwałego na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 2 i ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:

Jeżeli środki z otrzymanego kredytu zostaną ulokowane w banku na rachunku bieżącym lub lokatach, to otrzymane od tych środków odsetki podlegają ogólnym zasadom dotyczącym przychodów. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r nr 54 poz. 654 z późn. zm.) przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe.

Zatem otrzymane odsetki od środków z otrzymanego kredytu ulokowanych w banku należy zaliczyć do przychodów , które zgodnie z art. 7 ust. 2 ww. ustawy uwzględnia się przy ustalaniu dochodu do opodatkowania. W przypadku odsetek od bankowych lokat terminowych przychód podatkowy powstaje w momencie faktycznego ich otrzymania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie daje natomiast podstaw do zmniejszenia kosztu wytworzenia inwestycji o wartość otrzymanych odsetek, czyli zmniejszenia kosztu wytworzenia środka trwałego.Jednocześnie zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 200r nr 54 poz. 654 z późn. zm.) odsetki od części kredytu przeznaczonego na rozbudowę naliczone do dnia przekazania środka trwałego do użytkowania powiększają wartość początkową tego środka trwałego, pod warunkiem że dotyczą okresu do dnia przyjęcia środka trwałego do używania. Zatem Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola postanowił jak w sentencji.