Pytanie:

Jednostka pyta, czy wynagrodzenie wypłacone przez Spółkę zleceniobiorcy na podstawie umowy, stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zgodnie z treścią wniosku zakres obowiązków zleceniobiorcy to w szczególności:
- przygotowanie opracowań i analiz wskazujących możliwość dokonania zamierzeń inwestycyjnych zamawiającego na terenie nieruchomości,
- przygotowanie materiałów, opracowań i analiz wskazanych przez zamawiającego, a dotyczących obszaru, w którym znajduję sie przedmiotowa nieruchomość,
- podjecie czynności, w celu potwierdzenia prawa własności sprzedających/władających do nieruchomości,
- zleceniobiorca na życzenie zamawiającego będzie uczestniczyć w negocjacjach ze sprzedającymi dotyczących nabycia nieruchomości, jak i w negocjacjach przygotowujących przedmiotowe umowy,
- doprowadzenie do zawarcia przez spółkę ze sprzedającymi przyrzeczonych umów sprzedaży prawa własności nieruchomości, w terminie i na warunkach opisanych umowami przedwstępnymi (...),
- doprowadzenie do zawarcia przez zamawiającego ze sprzedającymi przedwstępnych umów sprzedaży prawa własności nieruchomości, w terminie i na warunkach opisanych umowami przedwstępnymi,
- doprowadzenie do zawarcia przez zamawiającego ze sprzedającymi przedwstępnych umów sprzedaży prawa własności Nieruchomości, w terminie 6 (...) miesięcy od daty zawarcia niniejszej umowy,
- zleceniobiorca zobowiązany będzie do stałej współpracy z zamawiającym, informowania go o wszelkich okolicznościach istotnych z punktu widzenia interesów zamawiającego opisanych niniejszą umów.

Za wykonanie wyżej opisanych usług, zleceniobiorcy przysługuje wynagrodzenie w wysokości 680.000 zł. powiększone o należny podatek od towarów i usług. Zleceniobiorca nie posiada licencji zawodowej pośrednika w obrocie nieruchomościami nadawanej na podstawie przepisów ustawy z dn. 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami. Z przedstawionego zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej wynika, że przedmiotem działalności gospodarczej Zleceniobiorcy jest: Doradztwo w zakresie usług marketingowych, reklamowych oraz organizacji pracy. Organizacja widowisk rozrywkowych i sportowych. Produkcja materiałów reklamowych. Usługi menadżerskie, działalność wydawnicza, produkcja filmowa. Z zachowaniem przepisów ustaw szczególnych.
Ponadto Jednostka przedstawia, że zakres usług zleceniobiorcy wskazuje, iż umowa ma charakter umowy mieszanej, zawierającej elementy umowy o dzieło oraz umowy o świadczenie usług. Wnioskodawca uważa, że fakt iż zleceniobiorca nie posiada licencji zawodowej pośrednika w obrocie nieruchomościami nie ma wpływu na ważność lub skuteczność całej umowy.
Wynagrodzenie płatne zleceniobiorcy płatne jest nie za wykonanie poszczególnych czynności, ale po realizacji pewnych etapów współpracy.

Jednostka pyta, czy wynagrodzenie wypłacone przez Spółkę zleceniobiorcy na podstawie umowy, stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie wypłacone przez Spółkę Zleceniobiorcy w zamian za świadczenie opisanych w umowie usług, stanowi dla spółki koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pomimo, że zleceniodawca nie posiada wymaganej przepisami prawa licencji zawodowej.
Zgodnie z przepisem zawartym w artykule 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu muszą zostać spełnione następujące warunki:
- wydatek został poniesiony przez podatnika,
- jest definitywny (rzeczywisty),
- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
- został poniesiony w celu uzyskania przychodu lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
- został właściwie udokumentowany,
- nie został wymieniony w art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 180 ustawy z dnia z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U.z 2004 r. Nr 261 poz .2603 ze zm) pośrednictwo w obrocie nieruchomościami polega na zawodowym wykonywaniu przez pośrednika w obrocie nieruchomościami czynności zmierzających do zawarcia przez inne osoby między innymi umów nabycia lub zbycia praw do nieruchomości. Natomiast Pośrednikiem w obrocie nieruchomościami jest osoba fizyczna posiadająca licencję zawodową nadaną w trybie przepisów rozdziału 4 niniejszego działu - art. 179 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Przepisy artykułu 198 ust. 1 pkt. 2 w/w ustawy stanowią, że kto prowadzi bez licencji zawodowej działalność zawodową w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, polegającą na wykonywaniu czynności zmierzających do zawarcia przez inne osoby umów, określonych w art. 180 ust. 1; - podlega karze aresztu, ograniczenia wolności albo grzywny.

Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, - jak sama Jednostka zauważa, że choć prowadzenie działalności w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami bez licencji zawodowej stanowi wykroczenie, to nie powoduje, że zawarta umowa jest nieważna z taką osobą.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto pragnie jednak zauważyć, że w katalogu wydatków, nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów - art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych znajduje sie zapis z którego wynika, że nie uważa sie za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów, - wydatki te zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16 h ust. 1 pkt. 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
Warunkiem uznania wydatków za koszt uzyskania przychodów jest występowanie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem. Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ustawy podatkowej.

Dopiero w momencie uzyskania przychodu ze sprzedaży gruntu powstanie związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy uzyskanym przychodem i poniesionymi kosztami.
Biorąc pod uwagę stan faktyczny, w myśl powołanych wyżej przepisów poniesione przez Spółkę wydatki związane z pośrednictwem w zawarciu przez Spółkę umowy, jako wydatki bezpośrednio związane z zakupem gruntu pod inwestycję polegającą na wybudowaniu lokali handlowych na wynajem, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w momencie sprzedaży gruntu.
W zakresie interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne postanowienie.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Na powyższe postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.