Pytanie:

Czy w świetle obowiązujących ustaw: z dnia 12 grudnia 1997 r. o dodatkowym wynagrodzeniu rocznym i z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych można wypłacić w grudniu 2006 r. wynagrodzenie roczne za 2006 r. i zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów bieżącego roku ?

Gospodarstwo Pomocnicze będące wyodrębnioną częścią jednostki budżetowej prowadzące działalność gospodarczą jest zobligowane do wypłaty swoim pracownikom dodatkowego wynagrodzenia rocznego na podstawie ustawy z dnia 12 grudnia 1997 r. o dodatkowym wynagrodzeniu rocznym dla pracowników sfery budżetowej ( Dz. U. nr 160, poz. 1080 z późn. zm.). Środki na tel cel w danym roku zabezpiecza jednostka budżetowa w ramach zleconych Gospodarstwu usług wynikających ze statutowej działalności jednostki. Gospodarstwo Pomocnicze rozlicza się z prowadzonej działalności za dany rok po kosztach własnych.
Nie bez znaczenia jest zatem poniesienie przez Gospodarstwo pełnych kosztów w tym kosztów dodatkowego wynagrodzenia rocznego w danym roku kalendarzowym zgodnie z przyjętym sposobem finansowania usług przez jednostkę macierzystą i zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów tego wynagrodzenia w m-cu grudniu 2006 r.

Pytanie:Czy w świetle obowiązujących ustaw: z dnia 12 grudnia 1997 r. o dodatkowym wynagrodzeniu rocznym i z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych można wypłacić w grudniu 2006 r. wynagrodzenie roczne za 2006 r. i zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów bieżącego roku ?

W ww. sprawie zajęto następujące stanowisko:W świetle przytoczonych przepisów dodatkowe wynagrodzenie roczne za 2006 r. może być uznane za stanowiące koszt podatkowy grudnia 2006 r. podobnie jak wynagrodzenia za poszczególne miesiące danego roku. Wypłata dodatkowego wynagrodzenia rocznego po upływie okresu którego dotyczy, czyli w 2007 r. nie mogłaby być zakwalifikowana do kosztów roku 2006r.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Ustawa z dnia 12 grudnia 1997 r. o dodatkowym wynagrodzeniu rocznym dla pracowników jednostek sfery budżetowej ( Dz. U. z dnia 29 grudnia 1997 r. nr 160, poz. 1080 z późn. zm.) określa zasady nabywania prawa oraz ustalania wysokości i wypłacania dodatkowego wynagrodzenia rocznego dla pracowników jednostek sfery budżetowej. Stosownie do zapisu art. 2 ust.1 tej ustawy pracownik nabywa prawo do wynagrodzenia rocznego w pełnej wysokości po przepracowaniu u danego pracodawcy całego roku kalendarzowego, natomiast zgodnie z zapisem art. 2 ust. 2 tej ustawy pracownik, który nie przepracował u danego pracodawcy całego roku kalendarzowego, nabywa prawo do wynagrodzenia rocznego w wysokości proporcjonalnej do okresu przepracowanego, pod warunkiem, że okres ten wynosi co najmniej 6 miesięcy. Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o dodatkowym wynagrodzeniu rocznym wynagrodzenie roczne wypłaca się nie później niż w ciągu pierwszych trzech miesięcy roku kalendarzowego następującego po roku, za który przysługuje to wynagrodzenie.

Wobec powyższych przepisów dodatkowe wynagrodzenie za 2006 r. powinno być wypłacone pracownikom w okresie pierwszych trzech miesięcy 2007 r.

W świetle przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.), tj. art. 16 ust.1 pkt 57 i 57a nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
- niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.), a także zasiłków z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy,
- nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Powyższe zmiany, w świetle art.10 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r., weszły w życie z dniem 1 stycznia 2005 r. i mają zastosowanie, z zastrzeżeniem art. 5, do dochodów uzyskanych (strat poniesionych) od tego dnia.

Wypłata dodatkowego rocznego wynagrodzenia za rok 2006 oraz wpłata składek ZUS, zgodnie z zapisem art. 16 ust. 1 pkt 57 i pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie kosztem uzyskania przychodów w dacie faktycznie dokonanej wypłaty (wpłaty składek) w terminie przewidzianym ustawą z dnia 12.12.1997 r. o dodatkowym wynagrodzeniu rocznym dla pracowników jednostek sfery budżetowej, bowiem art. 5 ust. 2 tej ustawy normuje, iż roczne wynagrodzenie wypłaca się nie później niż w ciągu pierwszych trzech miesięcy roku kalendarzowego następującego po roku, za który przysługuje to wynagrodzenie.

Zatem stanowisko jednostki w zakresie uznania za koszty uzyskania przychodów wypłaconego dodatkowego wynagrodzenia za rok 2006 jest nieprawidłowe.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4 w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.