Pytanie:

Pytanie Podatnika dot. zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu w roku 2004 r. wynagrodzeń naliczonych za 2004 r. i wypłaconych wraz z uregulowaniem składek ZUS w 2005 r.

Biorąc powyższe pod uwagę Spółka uważa, że wynagrodzenie naliczone za 2004 r. i wypłacone w 2005 r. oraz składki ZUS stanowi koszt uzyskania przychodu w 2004 r. oraz należy skorygować zeznanie roczne CIT-8 za 2004 r. w tym zakresie.

Mając na względzie zasadę określoną w art. 15 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, do końca 2004r. istniała memoriałowa zasada zaliczania kosztów wynagrodzeń stanowiących koszty podatkowe, zgodnie z którą można zarachować w koszty danego okresu wydatki jeszcze nie poniesione ale odnoszące się do tego okresu.

Od 1 stycznia 2005r. zaliczenie wynagrodzeń ze stosunku pracy i składek ZUS do kosztów uzyskania przychodów uzależnione jest od momentu faktycznej wypłaty wynagrodzeń oraz momentu zapłaty składek do ZUS - zmieniony art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a w/w ustawy. Wynika z tego, że tylko faktyczne zrealizowane wydatki z w/w tytułów podlegają uwzględnieniu od 1 I 2005r. w kosztach podatkowych niezależnie od tego, jakiego okresu dotyczą. Warunkiem zaliczenia do kosztów podatkowych jest to, by podatnik zapłacił te świadczenia w danym roku podatkowym (wynagrodzenia+składki).

Przepis ten jednak nie wpływa na rozliczenie wynagrodzeń dotyczących 2004r. gdyż do 31.12.2004r obowiązywało brzmienie poprzednich przepisów, tj. stosowanie memoriałowej metody rozliczenia kosztów.

Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do obowiązujących do 31.12.2004 roku przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe.