Pytanie:

czy dotacja otrzymana od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że zawarł on w dniu 22.11.2005r. z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości "umowę o dofinansowanie projektu w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich Działanie 2.3 Schemat a nr SPORZL-2.3a-2-14-092/0261". Projekt jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego i realizowany pod nadzorem Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości. Dofinansowanie dotyczy realizacji przez Podatnika projektu "Szkolenia dla kadry zarządzającej MŚP w sektorze transportu drogowego". Podatnik będzie organizował cykle szkoleń dla osób zatrudnionych w przedsiębiorstwach transportowych lub prowadzących działalność gospodarczą jako przewoźnicy.

Zdaniem Podatnika otrzymana dotacja jest wolna od podatku dochodowego od osób prawnych do 31.12.2006r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, natomiast wydatki związane z organizacją szkoleń nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa.

Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości utworzona na podstawie ustawy z dnia 9 listopada 2000r. o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (Dz.U. Nr 109, poz. 1158 ze zm.), jest państwową agencją realizującą zadania z zakresu administracji rządowej, które zostały określone dla niej w programach rozwoju gospodarki, w szczególności w zakresie wspierania tworzenia nowych miejsc pracy, przeciwdziałania bezrobociu i rozwoju zasobów ludzkich (art. 14 ust. 5 pkt 5 ustawy).

Agencja uczestniczy w realizacji programów operacyjnych, o których mowa w ustawie z dnia 20 kwietnia 2004r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz. U. z 2004r. Nr 116, poz. 1206 ze zm.) jako instytucja wdrażająca, udzielająca pomocy finansowej beneficjentom określonym w art. 6b ust.1 ( art. 4 ust. 1a pkt 1 ustawy o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości).Podmiotami wymienionymi w art. 6b ust. 1 ustawy, którym Agencja może udzielać pomocy finansowej są:1)przedsiębiorcy,2)podmioty działające na rzecz rozwoju gospodarczego,3)podmioty działające na rzecz zatrudnienia lub rozwoju zasobów ludzkich,4)jednostki samorządu terytorialnego,5)podmioty działające na rzecz innowacyjności. Pomoc finansowa, o której mowa powyżej może mieć formę bezzwrotnego wsparcia finansowego, pożyczek lub finansowania kosztów usług świadczonych przez usługodawców bezpłatnie lub za odpłatnością niższą od ceny rynkowej (art. 6b ust. 2 ustawy).

Rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 16 września 2004r. w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 (Dz.U. z 2004r. Nr 207, poz. 2115 ze zm. - dalej: "SPO RZL"), określa szczegółowe przeznaczenie, warunki i tryb udzielania przez PARP pomocy finansowej w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006. Pomoc finansowa, o której stanowi w/w rozporządzenie, jest udzielana w formie bezzwrotnego wsparcia finansowego lub w formie "zapłaty" (odpłatność niższa od ceny rynkowej) przeznaczonego na pokrycie całości lub części wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem. SPO RZL jest finansowany w 75 % z Europejskiego Funduszu Społecznego i w 25 % z krajowych środków publicznych (tzw. współfinansowanie). Na współfinansowanie składają się środki budżetu państwa, środki z państwowych funduszy celowych (Fundusz Pracy i PFRON) i środki będące w dyspozycji jednostek samorządu terytorialnego. Finansowanie wydatków ponoszonych w ramach SPO RZL dokonywane jest ze źródeł krajowych. Beneficjent otrzymuje od instytucji wdrażającej (tutaj: Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości) środki na realizację swojego projektu z krajowych funduszy publicznych. Po udokumentowaniu przez niego wydatkowania tych środków, możliwe będzie wnioskowanie do Komisji Europejskiej przez odpowiednie instytucje o zwrot 75% wydatkowanych kwot. Zwrócone środki zasilą źródło finansowania krajowego.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - w brzemieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003r., wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach. Z tego powodu, ustawodawca stanął na stanowisku, iż również wydatki sfinansowane tymi dochodami powinny być neutralne podatkowo, a więc nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Zatem, wydatki i koszty, które są sfinansowane środkami pochodzącymi z dotacji, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie są uważane za koszty uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 1 pkt 13 lit. a ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003r. Nr 202, poz. 1957 ze zm.) uchylono art. 17 ust. 1 pkt 14b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie na podstawie art. 5 ust. 1 w/w ustawy (w brzmieniu obowiązującym w dacie wejścia w życie), zwolnienia, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4f, 4h-4j, 4ł, 4m, 4n, 4o, 4w, 6, 6a, 6b, 7, 8, 13, 14, 14b, 25, 29, 33 i 35 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., stosuje się do dnia 31 grudnia 2004 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003 r. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., w zakresie utraty prawa do zwolnienia stosuje się odpowiednio. Przepis art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., stosuje się odpowiednio.W/w art. 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2004r Nr 254, poz. 2533) zmieniony został art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. w następujący sposób: "Zwolnienia, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4f, 4h-4j, 4ł-4o, 4w, 6a, 6b, 7, 8, 14, 14b, 25, 29, 33 i 35 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., stosuje się do dnia 31 grudnia 2006 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003 r. Przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., w zakresie utraty prawa do zwolnienia stosuje się odpowiednio. Przepis art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., stosuje się odpowiednio".

Reasumując, dotacja otrzymana przez Podatnika w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich jest do dnia 31 grudnia 2006r. zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, a wydatki sfinansowane z tej dotacji związane z organizacją szkoleń nie będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z w/w art. 5 ust. 1 powołanej ustawy.

Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.