Pytanie:

Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na wynagrodzenie prezesa zarządu będą stanowić dla niej koszt uzyskania przychodów?

Przepis art. 16 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi:nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów (...). Natomiast art. 16. ust.1 pkt 38a ustawy stanowi:nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Stosownie, zatem do art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodów są tylko te wydatki ponoszone na rzecz udziałowców, członków zarządu niebędących pracownikami spółki, które wynikają ze świadczeń dwustronnych i które mają związek z uzyskaniem przychodów. Przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy wyklucza natomiast możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów pewnej kategorii wydatków ponoszonych na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Do opisanego przez Stronę stanu faktycznego nie będzie miał zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a, bowiem Zarząd nie jest organem stanowiącym, lecz organem wykonawczym Spółki.

W zależności od przyjętego w spółce wewnętrznego uregulowania członkowie zarządu mogą pełnić swą funkcję w oparciu o stosunek wewnątrzorganizacyjny (uchwała zgromadzenia wspólników), umowę o pracę, kontrakt menedżerski, umowę zlecenia.Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, że w oparciu o podjętą uchwałę, Zgromadzenie Wspólników przyznało Prezesowi Zarządu wynagrodzenie w zamian za wykonywanie obowiązków dotyczących zarządzania oraz prowadzenia spraw Spółki. Stosownie do art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Warunkiem uznania wydatków za koszt uzyskania przychodów jest, więc występowanie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem. Muszą zostać spełnione następujące warunki, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów:

1. został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
2. jest definitywny tzn., że wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
3. pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, przy czym wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów obciąża podatnika,
4. poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Oznacza to, że określony wydatek powinien okazać się dla uzyskania przychodów niezbędny, a przynajmniej pożyteczny w sensie potencjalnej możliwości na wygenerowanie przychodów,
5. został właściwie udokumentowany,
6. nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uwzględniając obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, uznać należy, iż z chwilą, gdy Zgromadzenie Wspólników przyzna Prezesowi wynagrodzenie za prowadzenie spraw Spółki będzie ono stanowiło koszt uzyskania przychodów Spółki.Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu przedstawionego przez wnioskodawcę w piśmie oraz wydawane jest według stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.