Pytanie:

Czy różnicę między 7% kwotą amortyzacji, a kwotą rat kredytu w każdym roku można zaliczyć w koszty centralnego ogrzewania i podgrzewania wody i będzie ona stanowiła koszty uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych?

Pismem z dnia 20.01.2006 roku zwrócili się Państwo z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

W 2005 roku Spółdzielnia Mieszkaniowa w R. zmodernizowała trzy kotłownie z węglowych na gazowe. Na modernizację został zaciągnięty kredyt w BISE L. i NFOŚi GW W. W umowach kredytowych ustalono wysokość spłat rat kredytu, i okres spłaty kredytu, który wynosi 8 lat.

Modułowe kotłownie gazowe zaliczyli Państwo do grupy 3, gdzie amortyzacja wynosi 7%. Kwoty uzyskane z amortyzacji w wysokości 7% obciążające koszty centralnego ogrzewania i podgrzania wody nie pokrywają wymaganych kwot spłat rat kredytu w poszczególnych latach.

Zapytanie Podatnika:

Czy różnicę między 7% kwotą amortyzacji, a kwotą rat kredytu w każdym roku można zaliczyć w koszty centralnego ogrzewania i podgrzewania wody i będzie ona stanowiła koszty uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Podatnika:

Państwa zdaniem różnicę między kwotą amortyzacji danego roku a wysokością spłaty rat kredytu danego roku można zaliczyć w koszty centralnego ogrzewania i podgrzania wody i będzie ona także kosztem uzyskania przychodu, gdyż Rozporządzenie Ministra Gospodarki z dnia 25.08.2004r. (Dz. U. Nr 184, poz. 1902 z 2004 roku) w sprawie szczególnych zasad kształtowania i kalkulacji taryf oraz zasad rozliczeń w obrocie cieplnym w § 11 ust. 1 i 2 pozwala zaliczyć planowane roczne koszty finansowe związane z obsługą kredytów bankowych do kosztów uzasadnionych, na podstawie których oblicza się jednostkowe koszty oraz ustalane ceny i stawki opłat. W związku z powyższym twierdzą Państwo, że jest on również kosztem uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych (nadwyżka raty kredytu nad kwotą amortyzacji).

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa:

Definicję kosztów uzyskania przychodów zawiera art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 z 2000 roku z późn. zm.), który stwierdza, że kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 w/w ustawy.

Z powyższego zapisu ustawowego wynika, że warunkiem kwalifikującym dany koszt do grupy kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie kosztów w celu osiągnięcia przychodu. Powyższy warunek jest warunkiem koniecznym ale niewystarczającym, uzupełnia go bowiem drugi zapis ustawowy, zwarty w w/w artykule, który stwierdza, że powyższy koszt nie może być również wymieniony przez ustawodawcę w art 16 ust. 1, wśród tych kosztów, które nawet jeśli są poniesione w celu osiągnięcia przychodu, nie mogą zostać zaliczone do tej kategorii.

Art. 16 ust. 1 pkt 10 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Powyższe wyłączenie jest powiązane z zapisem art. 12, ust. 4 pkt 1 w/w ustawy, który do przychodu nie zalicza otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Art 16c pkt 2 stwierdza, że amortyzacji nie podlegają budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych, a więc te budynki, lokale, budowle i urządzenia, które zostały sfinansowane z wkładów mieszkaniowych lub budowlanych członków spółdzielni albo z funduszu zasobowego spółdzielni mieszkaniowej. Pozostałe środki trwałe, finansowane z innych źródeł i nie należące do zasobów mieszkaniowych, podlegają amortyzacji na ogólnych zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonane wyłącznie zgodnie przepisami art.16a - art 16m z uwzględnieniem art. 16 w/w ustawy, stanowią koszt uzyskania przychodów. Przepisy prawa podatkowego jednoznacznie wyłączają z kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na spłatę pożyczek (kredytów), a przepisy dotyczące amortyzacji nie przewidują możliwości zaliczenia w koszty uzyskania przychodów nadwyżki kwoty rat spłacanych kredytów nad odpisami dokonanymi z tytułu amortyzacji.

Uwzględniając powyższe, stanowisko Państwa zawarte w złożonym wniosku o interpretację, należy uznać za nieprawidłowe.