Pytanie:

Czy można zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną dla budynku biurowego?

• czy można zastosować indywidualną stawkę amortyzacji ( 10 lat ) zgodnie z art. 16 j ust. 1pkt 1 ppkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do zmodernizowanego budynku biurowego

Zdaniem Podatnika zakres wymiany stolarki okiennej, wzrost wartości rynkowej biurowca o ca 300 tys. zł, okres użytkowania co najmniej kilkanaście lat, stworzenie lepszych warunków pracy, oszczędności, które uzyska biuro z tytułu zmniejszenia kosztów eksploatacji biurowca (ogrzewanie), wyczerpują warunki art. 16 g ust 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co pozwala uznać poniesione wydatki jako modernizację - ulepszenie środka trwałego a tym samym zaliczać je w koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.

Przy ustalaniu stawki amortyzacyjnej Podatnik chciałby zastosować dla tak zmodernizowanego biurowca indywidualną stawkę amortyzacji. Zdaniem podatnika zgodnie z art 16 j ust 1 ppkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla budynków i budowli okres amortyzacji może być ustalony na minimum 10 lat pod warunkiem określonym w punkcie 3 ppkt.2 w/w artykułu tzn. jeżeli wprowadzone ulepszenia stanowią co najmniej 30 % wartości początkowej środka trwałego. Wartość początkowa biurowca wynosiła 494,3 tys. zł., a więc koszt wymiany stolarki okiennej przekracza o ponad 100 % wartość początkową biurowca.

Możliwość zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej ( 10 lat ) dla budynku reguluje art. 16 j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z w/w artykułem indywidualną stawkę amortyzacyjną można zastosować do ulepszonych lub używanych środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji. Stosownie do art. 16 j ust. 3 pkt 2 budynki uważa sie za ulepszone, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej. Z przepisów powyższych jasno wynika, że dotyczy on tych środków trwałych, które zostały po raz pierwszy wprowadzone do ewidencji danego podatnika.

W przedmiotowym przypadku budynek już przed ulepszeniem:był przyjęty do ewidencji środków trwałych, została wybrana metoda dokonywania odpisów amortyzacyjnych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych Stawek Amortyzacyjnych, był używany przez Podatnika. Zatem określony przepisami i przyjęty przez Podatnika sposób amortyzacji (metoda, stawka ), zgodnie z treścią art 16 h ust.2 w/w ustawy winne być stosowane do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

W tej sytuacji brak jest podstaw do ustalenia i zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla budynku. biurowego w oparciu o wskazany wyżej art 16 j ust.1 ppkt 3 powołanej wyżej ustawy.