Pytanie:

Czy w świetle obowiązujących przepisów Spółka "X" może zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodu koszty związane z przygotowaniem opracowania o charakterze historycznym dotyczącym powstania i rozwoju wodociągów i kanalizacji na terenie miasta "Z"?.

Spółka jest przedsiębiorstwem wodno-kanalizacyjnym, zabezpieczającym dostawę wody oraz odprowadzanie ścieków na terenie Miasta i przyległej Gminy. Spółka podjęła działania w kierunku opracowania materiałów obrazujących historię powstania oraz rozbudowy sieci wodociągów, budowy oczyszczalni ścieków, dzieje organizacji, a także zmiany organizacyjne i prawne, w tym również zakres jej działalności. Aby zrealizować ten cel, Spółka poniesie koszty związane z opracowaniem materiałów historycznych, których opracowanie zostało zlecone osobom z zewnątrz na podstawie umowy o dzieło.

Opracowania te zostaną umieszczone na stronie internetowej Spółki, w folderach, wykorzystane podczas prezentacji, efektem końcowym będzie monografia w postaci książki obejmującej całość opracowań. Materiały te mają być wykorzystywane do promowania pozytywnego wizerunku Spółki poprzez poszerzanie wiedzy przyszłych i obecnych nabywców usług.
Książka będzie rozdawana nieodpłatnie kontrahentom, pracownikom Spółki oraz zostanie przekazana do szkół i muzeów na terenie "Z".

W oparciu o przedstawiony wyżej stan faktyczny, Wnioskująca Spółka złożyła zapytanie: "Czy w świetle obowiązujących przepisów Spółka może zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodu koszty związane z przygotowaniem opracowania o charakterze historycznym dotyczącym powstania i rozwoju wodociągów i kanalizacji na terenie Miasta ? "

Zdaniem Spółki przedstawione wydatki powinny stanowić koszty reprezentacji i reklamy publicznej, czyli nielimitowanej z uwagi na zachowanie powszechności udostępnienia materiałów.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.
W sprawie kosztów reprezentacji i reklamy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych ma zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 28 tejże ustawy, zgodnie z którym wydatki na reprezentację i reklamę uznaje się za koszt uzyskania przychodów tylko do wysokości 0,25 % przychodów. Limit ten nie obowiązuje w przypadku prowadzenia reklamy w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób.

Z treści powołanego przepisu wynika, że koszty reprezentacji i reklamy, które podatnik zalicza do kosztów uzyskania przychodu do wysokości określonego w przepisie limitu, muszą stanowić wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu oraz, że ograniczenie wydatków na reklamę określonym limitem nie dotyczy reklamy prowadzonej w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób - tzn., że reklama kierowana jest do niezidentyfikowanego odbiorcy czy klienta, ma nieokreślony, ale powszechny zasięg.

Pod pojęciem reklamy prowadzonej w środkach masowego przekazu należy rozumieć reklamę prowadzoną w radio, telewizji, kinie, internecie lub w prasie. O publicznym charakterze reklamy można mówić wtedy, gdy jest skierowana i dostępna potencjalnie dla wszystkich, posiada ogólny, powszechny, nieprywatny charakter - działanie to występuje w miejscu dostępnym dla wszystkich, oficjalnie, jawnie i jest skierowane do anonimowego odbiorcy, natomiast reklama prowadzona publicznie w inny sposób to przede wszystkim reklama uliczna, reklama na ulotkach, plakatach, środkach komunikacji, urządzanie witryn sklepowych, uczestnictwo w imprezach reklamowych dostępnych dla nieograniczonego kręgu osób, reklama pocztowa rozprowadzana wśród osób nieoznaczonych z imienia i nazwiska.

W ocenie tutejszego organu podatkowego, w świetle zacytowanychprzepisów oraz przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego, jeżeli opracowania te umieszczone zostaną na stronie internetowej ogólnie dostępnej, a wydrukowane foldery przekazane zostaną podmiotom nieokreślonym imiennie, wcześniej nieznanym, to poniesione przez Spółkę wydatki na opracowanie materiałów historycznych dotyczących powstania oraz rozwoju wodociągów i kanalizacji w mieście, a także poinformowanie społeczeństwa o dorobku Spółki oraz zakresie jej działalności, stanowiąc element utrwalający dobry j ej wizerunek i dbałość o klienta - będą miały charakter reprezentacji i reklamy z cechami reklamy publicznej.
W takim przypadku, wydatki związane z wydaniem opracowania historycznego stanowić będą koszt uzyskania przychodów w pełnej wysokości, jako koszt reprezentacji i reklamy prowadzonej publicznie.

Koszty związane z przekazaniem opracowania pozostałym odbiorcom, będą stanowiły koszt uzyskania przychodów do wysokości limitu 0,25 % przychodu, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p.

Jednocześnie w ocenie tut. organu podatkowego brak jest podstaw do uznania za koszty uzyskania przychodu wydatków poniesionych przez podatnika z tytułu nieodpłatnego przekazania książki zarówno kontrahentom, pracownikom Spółki, jak i szkołom oraz muzeom na terenie miasta. Ponieważ nie jest to świadczenie wzajemne, wobec tego przekazanie nieodpłatne książki należy traktować jako darowizny, a nie koszty reklamy.

Zatem poniesione przez Podatnika wydatki z tytułu nieodpłatnego przekazania książek na rzecz szkół, muzeów, pracowników oraz kontrahentów Spółki mające charakter darowizn, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

W świetle powyższego należy stwierdzić, że stanowisko Spółki przedstawione na wstępie nie jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę , traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie O/Z w Nowym Sączu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zakopanem, w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.