Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy potwierdzenia prawidłowości na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób prawnych, zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości VAT należny od towarów przekazywanych w ramach sprzedaży premiowej towarów.

XXX jest jednym z największych w Polsce dostawców artykułów biurowych. Posiada szeroki wybór ponad 4.000 produktów m.in.: akcesoriów komputerowych, materiałów eksploatacyjnych do maszyn biurowych, maszyn biurowych, etykiet i znaków, papieru, kopert, zeszytów, bloków, artykułów do pisania i korygowania, akcesoriów biurowych, mebli, produktów konferencyjnych, do archiwizacji, prezentacji dokumentów, a także żywność i artykuły higieniczne. Oferta XXX przedstawiona jest zarówno w przesyłanych bezpośrednio klientom katalogach, jak i na stronie internetowej.

XXX prowadzi akcję promocyjną (tzw. sprzedaż premiową) polegającą na tym, że podmioty dokonujące zamówień na produkty Spółki o określonej wartości mogą dodatkowo otrzymać wybrane przez siebie towary prezentowane w Wielkiej Księdze Nagród (dalej "WKN"). Im większa jest wartość zamówienia, tym większa jest wartość nagrody, którą może wybrać klient. Towary oferowane przez Spółkę w WKN nie pokrywają się z asortymentem sprzedawanym przez XXX.

Produkty wybrane przez zamawiających z WKN są wykazywane w składanych przez nich zamówieniach. Produkty nie są jednak wykazywane na fakturach wystawianych przez Spółkę, lecz są dokumentowane przy pomocy faktur wewnętrznych. Przy wydaniu towarów XXX rozpoznaje podatek należny od wartości wydanych towarów. Podatek należny stanowi w Spółce koszt uzyskania przychodów.

Stanowisko spółki:

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b updop, koszt uzyskania przychodu stanowi VAT należny od towarów przekazanych lub zużytych na potrzeby reprezentacji i reklamy. Ustawa o VAT nie posługuje się jednak pojęciem reprezentacji i reklamy, podczas gdy z jej przepisów wynika jednoznacznie obowiązek opodatkowania przekazania towarów bez wynagrodzenia. Zdaniem XXX, takie skonstruowanie przepisów uprawnia podatników do stosowania rozszerzającej interpretacji pojęć reprezentacja i reklama w celu określenia przypadków, w których podatnik ma prawo do uznania VAT należnego za koszt uzyskania przychodów. Przyjęcie odmiennego podejścia oznaczałoby, że regulacja zawarta w art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b updop jest "pusta". W konsekwencji, zdaniem Spółki, VAT należny od towarów przekazywanych w ramach sprzedaży premiowej może stanowić koszt uzyskania przychodów.

Zapytanie:

Niniejszym Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości na gruncie przepisów updop przyjętego podejścia odnośnie do rozliczeń VAT związanych z wydaniem towarów w ramach WKN tj.: VAT należny związany z wydaniem towarów w ramach sprzedaży premiowej (programu WKN) stanowi koszt uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia :

Zgodnie z regulacją art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z pózn zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 wymienionej ustawy. Oznacza to, że do kosztów mogą być zaliczone tylko te wydatki na sprzedaż promocyjną, które poniesiono w związku z osiąganymi przychodami oraz nie są wymienione w art. 16 ust. 1, a ich poniesienie zostało prawidłowo udokumentowane.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że XXX prowadzi akcję promocyjną (tzw. sprzedaż premiową) polegającą na tym, że podmioty dokonujące zamówień na produkty Spółki o określonej wartości mogą dodatkowo otrzymać wybrane przez siebie towary prezentowane w Wielkiej Księdze Nagród (dalej "WKN"). Im większa jest wartość zamówienia, tym większa jest wartość nagrody, którą może wybrać klient. Towary oferowane przez Spółkę w WKN nie pokrywają się z asortymentem sprzedawanym przez XXX.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46) lit b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodu podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów podatek należny w przypadku :

• importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, (...),
• przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami.

W zakresie zaliczania wydatków związanych ze sprzedażą premiową do kosztów uzyskania przychodów Spółka uzyskała interpretację w formie Postanowienia, wydaną przez Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego dnia 03.10.2005r. (znak 1473/257/WD/423/80/05/JŻ), w której potwierdzono jako prawidłowe, stanowisko Podatnika w zakresie "zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości wydanych w ramach akcji sprzedaży premiowej towarów".

Przepis art. 16 ust. 1 pkt 46) lit b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajduje w tym przypadku zastosowania, bowiem sprzedaży premiowej nie należy utożsamiać z reklamą.

Pojęcie "reklamy" jako niezdefiniowane w ustawie należy rozumieć zgodnie z jego znaczeniem języku polskim jako "rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie czegoś, zalecanie czegoś". W niniejszym przypadku Spółka prowadząc działania marketingowe zachęca klienta do zakupu określonych towarów, intensyfikując i uatrakcyjniając sprzedaż a tym samym wpływając na jej wielkość. Sprzedaż premiową należy jednak odróżnić od reklamy, pomimo że ich cel jest ten sam - zachęcenie do zakupu. Nie można rozszerzać znaczenia słowa reklama na wszelkie działania podatnika zmierzające do zwiększenia przychodów poprzez uatrakcyjnienie towarów produkowanych czy sprzedawanych przez niego.

Odnosząc się do przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego oraz mając na względzie wskazane wyżej uregulowania prawne, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu nie podziela stanowiska Spółki w przedmiotowej sprawie i postanawia uznać za nieprawidłowy pogląd Podatnika wyrażony we wniosku.

Z uwagi na powyższe postanowiono jak w sentencji.