Pytanie:

Czy cały wydatek na promocje w wartości brutto, tj. łącznie z należnym podatkiem VAT, stanowi koszt uzyskania przychodów ?

Postanowieniem z dnia 7 lutego 2006 r. Nr PD-3-423-1/06 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu uznał, iż stanowisko Spółdzielni nie jest prawidłowe.
W uzasadnieniu postanowienia, wskazując na przepis art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podano, że w sytuacji, gdy podatnik nie ponosi wydatków z tytułu przekazania lub zużycia towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, dokonał naliczenia należnego podatku VAT, wówczas kwota tego podatku nie stanowi kosztów uzyskania przychodów.

W złożonym zażaleniu z dnia 17 lutego 2006 r., Spółdzielnia wniosła o weryfikację stanowiska zawartego w ww. postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu.
W uzasadnieniu zażalenia, w części dotyczącej zakresu udzielonej interpretacji, Spółdzielnia podtrzymała swoje stanowisko, że VAT należny w sytuacji opisanej we wniosku jest kosztem uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż wydanie wody mineralnej w promocji jest związane bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem i ma na celu zwiększenie przychodu ze sprzedaży. Dlatego, zdaniem Spółdzielni, cały wydatek na promocje w wartości brutto, tj. łącznie z należnym podatkiem VAT, jako pozostający w bezpośrednim związku z przychodami ze sprzedaży oraz nie ujęty w art. 16 ust. 1 jako wydatek nie uznawany za koszty uzyskania przychodu, stanowi w całości koszt uzyskania przychodu.

W zażaleniu podano, że uznając VAT należny od towarów wydanych na promocje za koszt uzyskania przychodów Podatnik kierował się stanowiskiem zajętym w podobnej sprawie przez Świętokrzyski Urząd Skarbowy (postanowienie z dnia 8 sierpnia 2005 r. Sygn. RO/423/101/2005).

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu, rozpatrując zażalenie na postanowienie stwierdza, że dokonana ocena przedstawionego w sprawie stanu faktycznego w świetle przepisu art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), nie daje podstaw do odmiennego załatwienia sprawy.

Zgodnie z ww. przepisem art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b (tiret 2) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów podatek należny w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami.
Z powyższego wynika, że co do generalnej zasady (zdanie pierwsze), na gruncie cyt. ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych należny podatek od towarów i usług nie stanowi kosztu uzyskania przychodów. Regulację zawartą w wymienionym przepisie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b (zdanie drugie) należy zatem traktować jako wyjątek od wskazanej reguły.

Nie jest słuszna argumentacja podniesiona w zażaleniu, że Vat należny w omawianym przypadku jest kosztem uzyskania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, z uwagi na to, iż nieodpłatne wydanie dodatkowo wody mineralnej przy realizacji sprzedaży premiowej jest związane bezpośrednio z prowadzonym przez Spółdzielnię przedsiębiorstwem i ma na celu zwiększenie przychodu ze sprzedaży.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Z wymienionego przepisu wynika, że dla celów podatku dochodowego nie stanowią kosztów uzyskania przychodów koszty, które chociaż bezspornie zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu, to zostały jednocześnie wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy.

Spółdzielnia zarówno we wniosku z dnia 2 stycznia 2006 r. jak i w zażaleniu z dnia 17 lutego 2006 r. przyjmuje, że przekazanie nieodpłatnie dodatkowo wody mineralnej przy realizacji sprzedaży premiowej nie służy reprezentacji i reklamie.
Zatem w sytuacji, gdy Podatnik nie ponosi wydatków z tytułu przekazania lub zużycia towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, dokonał naliczenia należnego podatku VAT zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), to kwota wskazanego podatku należnego nie stanowi kosztów uzyskania przychodów.

Jako bezpodstawne ocenia się powołanie stanowiska zawartego w piśmie Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego z dnia 4 sierpnia 2004 r. Sygn. RO/423/101/2005, ponieważ dotyczy ono innego stanu faktycznego.

Biorąc powyższe pod uwagę orzeczono jak w sentencji.
Decyzja niniejsza jest ostateczna. Może być ona zaskarżona do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Topolowa 5, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu ul. Sienkiewicza 44, w terminie 30 dni od daty jej doręczenia.