Pytanie:

Czy różnice kursowe powstałe z tytułu przewalutowania pożyczki zaciągniętej w Euro na PLN w celu nabycia nieruchomości, powinny korygować wartość początkową nabytej nieruchomości.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:

Stosownie do art. 16 ust. l pkt 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. Sposób określania wartości początkowej środka trwałego określa art. 16g ustawy o pdop. Zgodnie z treścią art. 16g ust. l pkt l tejże ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia. Za cenę nabycia uważa się natomiast, zgodnie z art. 16g ust. 3 cytowanej ustawy, kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Natomiast stosownie do art. 16g ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych cenę nabycia, o której mowa w ust. 3, oraz koszt wytworzenia, o którym mowa w ust. 4, koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych zabrania zaliczania bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów różnic kursowych od pożyczek zwiększających koszty tej inwestycji w okresie jej realizacji. Z drugiej strony, zgodnie z treścią cytowanego wyżej art. 16g ust. 5 ustawy o pdop cena nabycia środka trwałego winna być skorygowana o różnice kursowe powstałe do dnia przekazania go do używania. Przepis ten nie wskazuje, o jakie konkretnie różnice kursowe chodzi. Zatem należy uznać, iż w wartości początkowej nieruchomości winny być uwzględnione wszelkie podatkowe różnice kursowe, które powstały do czasu przekazania nieruchomości do używania, w tym od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych. Metody ustalania tych różnic kursowych wg stanu prawnego obowiązującego do 31.12.2006r. wynikały z art. 12 ust. 2a oraz art. 15 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, iż zaciągnęła ona pożyczkę w walucie obcej, a następnie dokonała jej przewalutowania (nabycia waluty polskiej) w celu dokonania zapłaty za nieruchomość w PLN. Jak słusznie wskazała Spółka, zabieg ten miał niewątpliwie bezpośredni związek z nabyciem przedmiotowej nieruchomości. Czynność ta została dokonana w celu wykonania ciążącego na Spółce zobowiązania z tytułu nabycia przez nią środka trwałego, o którym można we wniosku, dlatego też pozostaje w bezpośrednim związku przyczynowo - skutkowym z tą czynnością. W konsekwencji wartość początkowa środka trwałego winna zostać skorygowana o przedmiotowe różnice kursowe.W związku z powyższym, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, przedstawione we wniosku stanowisko Strony w zakresie skorygowania przez Spółkę wartości początkowej nabytej nieruchomości o różnice kursowe powstałe w wyniku przewalutowania pożyczki zaciągniętej na zakup środka trwałego jest prawidłowe.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak we wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Referencje