Pytanie:

Czy wydatki na zmodernizowanie programów komputerowych stanowią bezpośredni koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy też winny one powiększać wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych i od powiększonej wartości początkowej Spółka powinna dokonywa odpisów amortyzacyjnych.

We wniosku Jednostka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółka posiada programy komputerowe do obsługi gospodarki magazynowej oraz program do obsługi finansowo księgowej. Programy te zostały nabyte w 2001 r. i w roku nabycia zostały zakwalifikowane do wartości niematerialnych i prawnych oraz przyjęte do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Spółka od ww. wartości niematerialnych i prawnych dokonuje odpisów amortyzacyjnych w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Na zlecenie Spółki w latach 2002 - 2004 zostały przeprowadzone prace modernizacyjne wyżej wskazanych programów komputerowych, a polegające na przystosowaniu tychże programów do wymogów i potrzeb Spółki. Wskutek podjętych prac modernizacyjnych wzrosła wartość użytkowa programów, gdyż obecnie charakteryzują się poszerzonymi możliwościami oraz zwiększona została ich efektywność. Jednocześnie Spółka wskazuje, iż w wyniku podjętych prac nie powstały nowe wartości niematerialne i prawne.

Jednostka wnosi o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy w świetle przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) wydatki na zmodernizowanie programów komputerowych stanowią bezpośredni koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy też winny one powiększać wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych i od powiększonej wartości początkowej Spółka powinna dokonywa odpisów amortyzacyjnych?

Zdaniem jednostki wydatki poniesione przez Spółkę na modernizację przedmiotowych programów komputerowych są bezwątpienia kosztami uzyskania przychodów. W związku z faktem, iż w wyniku podjętych prac nie powstały nowe programy, a tym samym nie powstała nowa wartość niematerialna i prawna, Spółka wydatki na przeprowadzone prace modernizacyjne będzie miała prawo zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych.

Po analizie stanu faktycznego oraz zaprezentowanego przez Jednostkę stanowiska dotyczącego interpretacji przepisów prawa podatkowego tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Spółka w latach 2002 - 2004 przeprowadziła prace, w wyniku których wzrosła wartość użytkowa zakupionych i wprowadzonych w 2001 roku do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych programów komputerowych do obsługi gospodarki magazynowej oraz do obsługi finansowo księgowej. Powyższe programy spełniały kryteria zaliczenia ich do wartości niematerialnych i prawnych. W wyniku przeprowadzonych prac nie powstała nowa wartość niematerialna i prawna.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 4 i 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 16c ww. ustawy, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, licencje o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwanej wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Odpisów amortyzacyjnych, mając na względzie zapisy art. 16h ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym w 2002 roku, dokonuje się od wartości początkowych wprowadzonych do ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, w równych ratach co miesiąc, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość przyjęto do używania, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Natomiast zgodnie z brzmieniem ww. artykułu obowiązującym w latach 2003 - 2004, odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w latach 2002 - 2004 regulowały normy prawne zawarte w art. 16g ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym.

Uwzględniając brzmienie przepisów cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązujące w latach 2002 - 2004 dotyczące ulepszeń, należy stwierdzić, iż w art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca przewiduje jedynie możliwość ulepszenia środków trwałych natomiast wartości niematerialne i prawne nie podlegają ulepszeniu, w wyniku którego następuje zwiększenie wartości początkowej tych wartości i praw.

Wydatki poniesione na prace, w wyniku których wzrosła wartość użytkowa zakupionych i użytkowanych programów komputerowych, lecz nie powstała nowa wartość niematerialna i prawna stanowią koszt uzyskania przychodu, przy czym poniesione wydatki na wskazane powyżej prace Spółka może bezpośrednio odnieść w koszty uzyskania przychodów danego roku podatkowego według zasad określonych w art. 15 ust 1 oraz ust. 4 ww. ustawy. Oznacza to możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykazany zostanie ich związek z prowadzoną działalnością oraz wpływ na osiąganie przychodu. Użycie przez ustawodawcę pojęcia "w celu osiągnięcia przychodów" przesądza, że istotnym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest cel a nie skutek. Decyduje zatem zamiar podatnika, który na tle okoliczności sprawy będzie można uznać za realnie, obiektywnie osiągalny. Ponadto należy zaznaczyć, iż wydatek podlegający zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodu wymaga udokumentowania w sposób nie budzący wątpliwości.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza odpowiedź dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym na dzień jej udzielenia.

Zgodnie z art. 14b Ordynacji podatkowej udzielona odpowiedź nie jest wiążąca dla Strony, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej ewentualnej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej Stronie przysługuje prawo złożenia zażalenia na niniejsze postanowienie.

Zażalenie, zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem tut. Organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.