Pytanie:

Określenie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zakupem dozownika.

Wnioskiem z dnia 19 listopada 2004r. Spółka zwróciła się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika. Organ pierwszej instancji w przedmiotowym postanowieniu z dnia 25 lutego 2005r. ustosunkował się do pytania zawartego w punkcie 3 w/w wniosku. W przedstawionym zapytaniu Spółka wyjaśniła, że od niemieckiej spółki, niepowiązanej z Nią kapitałowo, nabyła w miesiącu kwietniu 2004r. dozownik (ujęty w dokumencie SAD za ten miesiąc). Następnie został on w tym samym miesiącu sprzedany kontrahentowi Spółki, a niemiecki dostawca dokonał jego montażu.
Montaż został wykonany w dniach 26-28 kwietnia 2004r., natomiast faktura obciążająca Spółkę kosztami tego montażu została wystawiona w dniu 3 sierpnia 2004r., a wpłynęła do Spółki w dniu 10 sierpnia 2004r. Spółka pytając o moment zaliczenia wydatku związanego z montażem dozownika do kosztów podatkowych uznała, że jest nim data wystawienia faktury przez niemieckiego dostawcę

W postanowieniu nr PD-423-7-3/GC/2004 z 25 lutego 2005r. Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu uznał, że koszt ten można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie faktycznego poniesienia wydatku, tj. uregulowania należności wynikających z faktury.
Tutejszy organ po przeanalizowaniu indywidualnej sprawy przedstawionej przez Spółkę we wniosku z dnia 19 listopada 2004r. stwierdził, że interpretacja prawa zawarta w postanowieniu organu pierwszej instancji jest nieprawidłowa i w rażący sposób narusza przepisy prawa, tj. art. 15 ust. 14 i 4 cyt. ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 15 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Do kwestii momentu uzyskania przychodu odwołuje się natomiast art. 15 ust. 4 zgodnie, z którym koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone, co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Zasada ta odnosi się do obliczania zobowiązania za rok podatkowy, ale ma również zastosowanie w poszczególnych miesiącach, w związku z obowiązkiem odprowadzania zaliczek na ten podatek. Stąd, jeżeli przychód został osiągnięty w danym miesiącu i były już wtedy znane, co do rodzaju i kwoty koszty jego uzyskania, to będą one podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu właśnie w tym miesiącu. Natomiast, jeżeli nie, to będą one zaliczone w koszty podatkowe w momencie, gdy ich wysokość będzie rzeczywiście znana.

Koszty montażu dozownika powinny być więc zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie, gdy Spółka uzyskała dzięki nim przychód, a więc w miesiącu kwietniu 2004 roku, o ile znała je wtedy co do rodzaju i kwoty. Natomiast, jeżeli wysokość kosztów była znana dopiero w momencie otrzymania faktury, Spółka powinna zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu sierpniu 2004 roku.
Wobec powyższego postanawia się jak w sentencji.

Niniejsza decyzja interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w czasie zaistnienia opisanej sytuacji. Zawarta w niej interpretacja nie jest wiążąca dla Jednostki, jednakże jest ona wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej.
Na niniejszą decyzję służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji.