Pytanie:

Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności przepisów art. 15 ust. 4 tej ustawy, Spółka postępuje prawidłowo zaliczając do kosztów uzyskania przychodów podatek od nieruchomości, w rozliczeniu za okresy, za które płacony jest ten podatek?

- w dniu 25.08.2004r. jedyny udziałowiec podjął uchwałę, którą zatwierdził plany inwestycyjne Spółki,

- nabyto usługi dotyczące zakupionego gruntu: usunięcie, rozdrobnienie i wymieszanie z glebą samosiewów brzozy, tłumaczenia (m. in. planu zagospodarowania) na język niemiecki, sporządzenie mapy zasadniczej działek wchodzących w skład zakupionego gruntu, opracowanie koncepcji nowego zakładu,

- założono konto księgowe "0816 Środki trwałe w budowie-działka", na którym zaewidencjonowano zakup wymienionych powyżej usług.

Podatnik wskazuje, iż obecnie nie uzyskuje żadnych przychodów związanych bezpośrednio z nieruchomością.

Spółka jako właściciel nieruchomości uiszcza podatek od nieruchomości, zgodnie z ustawą z dnia 12.01.1991r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2002r. Nr 9, poz. 84 ze zm.). Wnioskująca zalicza ten podatek do kosztów uzyskania przychodów w rozliczeniu za okresy, których podatek dotyczy.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym zrodziła się wątpliwość, czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności przepisów art. 15 ust. 4 tej ustawy, Spółka postępuje prawidłowo zaliczając do kosztów uzyskania przychodów podatek od nieruchomości (dotyczący wskazanego gruntu), w rozliczeniu za okresy, za które płacony jest ten podatek?

Prezentując własne stanowisko w sprawie, Wnioskująca wyraziła pogląd, iż ma prawo zaliczyć wydatki na zapłatę podatku od nieruchomości do kosztów uzyskania przychodów.

W opinii Spółki zaliczenie wydatków z tytułu podatku od nieruchomości do kosztów podatkowych powinno następować, zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w rozliczeniu za okresy, za które płacony jest ten podatek (zasada memoriałowa).

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Wydatki, uznane za koszty uzyskania przychodów, podlegają przyporządkowaniu do odpowiedniego roku podatkowego - zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), stanowiącym, iż koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Przywołana regulacja konstruuje zasadę, iż koszty podatkowe dotyczące przychodów danego roku podatkowego winny być rozliczane w roku podatkowym, w którym osiągnięto przychód związany z ich poniesieniem.

Podkreślić należy, iż punktem odniesienia dla stosowania reguł określonych w przywołanym przepisie jest przychód podatkowy osiągnięty w danym okresie sprawozdawczym, nie zaś - jak podnosi Wnioskodawca - okres, za który ponoszony jest koszt podatkowy.

Z cytowanego przepisu wynika, iż koszty podatkowe ujmuje się w dacie poniesienia, jeśli nie mogły zostać zarachowane w roku podatkowym, którego przychodów dotyczą lub nie można ustalić istnienia bezpośredniego związku pomiędzy kosztem a przychodami danego roku podatkowego (choć wpływ tych kosztów na funkcjonowanie podmiotu jest udowodniony).

Zdaniem tutejszego organu podatkowego, wydatki poniesione na zapłatę podatku od nieruchomości stanowią koszty wykazujące pośredni związek z osiąganym przychodem, dotyczące całokształtu działalności Podatnika, związane z funkcjonowaniem Firmy, poniesione w celu zachowania źródła przychodów, zatem mogą być rozpoznane dla celów podatkowych, w momencie poniesienia.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.