Pytanie:

Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności przepisów art. 15 ust. 1, Spółka postępuje prawidłowo zaliczając do kosztów uzyskania przychodów podatek od nieruchomości?

- w dniu 25.08.2004r. jedyny udziałowiec podjął uchwałę, którą zatwierdził plany inwestycyjne Spółki,

- nabyto usługi dotyczące zakupionego gruntu: usunięcie, rozdrobnienie i wymieszanie z glebą samosiewów brzozy, tłumaczenia (m. in. planu zagospodarowania) na język niemiecki, sporządzenie mapy zasadniczej działek wchodzących w skład zakupionego gruntu, opracowanie koncepcji nowego zakładu,

- założono konto księgowe "0816 Środki trwałe w budowie-działka", na którym zaewidencjonowano zakup wymienionych powyżej usług.

Podatnik wskazuje, iż obecnie nie uzyskuje żadnych przychodów związanych bezpośrednio z nieruchomością.

Spółka jako właściciel nieruchomości uiszcza podatek od nieruchomości, zgodnie z ustawą z dnia 12.01.1991r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2002r. Nr 9, poz. 84 ze zm.). Wnioskująca zalicza ten podatek do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym zrodziła się wątpliwość, czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności przepisów art. 15 ust. 1, Spółka postępuje prawidłowo zaliczając do kosztów uzyskania przychodów podatek od nieruchomości, dotyczący wskazanego gruntu?

Prezentując własne stanowisko w sprawie, Wnioskująca wyraziła pogląd, iż ma prawo zaliczyć wydatki na zapłatę podatku od nieruchomości do kosztów uzyskania przychodów.

Spółka podnosi, iż zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podstawowym warunkiem zaliczenia ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie tych wydatków w celu osiągnięcia przychodów. W opinii Wnioskującej, podatek od nieruchomości jest związany z szeroko rozumianym funkcjonowaniem przedsiębiorcy, a nie z identyfikowalnym bezpośrednio przychodem, zatem z woli ustawodawcy jest kosztem podatkowym bez istnienia bezpośredniego związku z przychodem. Wobec powyższego - jak wskazuje Podatnik - uznać należy, iż podatek od nieruchomości należy do kategorii wydatków, w przypadku których wystarczy wykazanie istnienia pośredniego związku pomiędzy nim a przychodami, aby mógł być zaliczony do kosztów podatkowych.

Zdaniem Podatnika, przedmiotowego podatku nie należy zaliczyć do "wydatku na nabycie nieruchomości". Jednocześnie, podatek od nieruchomości nie powinien zwiększać wartości początkowej budynków, które dopiero w przyszłości powstaną na zakupionej nieruchomości.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii stwierdza się co następuje:

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że Podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wydatki ponoszone przez podatnika muszą być celowe, to znaczy muszą być ponoszone dla uzyskania, zwiększenia przychodów podatkowych.

Zauważyć należy, iż zdefiniowanie celu osiągnięcia przychodu nie może być traktowane jedynie w kategoriach formalnych, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w przywołanym przepisie art. 15 ust. 1 nie wymaga wykazania, że konkretny przychód jest skutkiem poniesienia określonego kosztu. Najwłaściwsza i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

- przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu), oraz

- potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.

Obowiązkiem podatników, jako odnoszących ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ustawy podatkowej.

Wobec faktu, iż wskazane wydatki na opłacenie podatku od nieruchomości nie zostały ujęte w katalogu negatywnym art. 16 ust. 1 przywołanej ustawy, zakwalifikowane być mogą do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem wszakże, iż pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

W opinii organu podatkowego, wskazane przez Wnioskującą wydatki, należy zaliczyć do kosztów pośrednio związanych z osiąganiem przychodów, dotyczących całokształtu działalności Podatnika, związanych z funkcjonowaniem Firmy, poniesionych w celu zachowania źródła przychodów.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.