Pytanie:

Jaki jest moment uznania wydatków z tytułu zapłaconych zaliczek, wynikających z faktur zaliczkowych, do kosztów uzyskania przychodu, zarówno w sytuacji, kiedy Wnioskodawca płaci zaliczkę w wysokości całej kwoty brutto zobowiązania, jak i w przypadku, gdy faktura zaliczkowa opiewa na część zobowiązania?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik zajmuje się działalnością handlową. Ponadto - jak wskazuje Wnioskująca - nabywając towary od niektórych dostawców otrzymuje faktury na kwoty zapłaconych zaliczek.

Na tle powyższych okoliczności, powstała wątpliwość dotycząca momentu uznania wydatków z tytułu zapłaconych zaliczek, wynikających z faktur zaliczkowych, do kosztów uzyskania przychodu, zarówno w sytuacji, kiedy Wnioskodawca płaci zaliczkę w wysokości całej kwoty brutto zobowiązania, jak i w przypadku, gdy faktura zaliczkowa opiewa na część zobowiązania.

Zdaniem Podatnika, w tej sytuacji zastosowanie mieć będzie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mówiący o tym, że kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej.

W opinii Spółki, poniesienie wydatków na zaliczki związane z dostawą towarów, ma bezpośredni związek z osiąganymi przychodami i z tego powodu, w myśl przytoczonego art. 15 ust. 1, możliwe jest zaliczenie wydatków na zaliczki do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Obowiązkiem Podatnika, jako odnoszącym ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ustawy podatkowej.

Jednocześnie, stosownie do regulacji art. 15 ust. 4 powołanej powyżej ustawy, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Powyższy przepis stanowi, iż w sytuacji, gdy koszty Podatnika pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z określonymi przychodami, uzyskanymi przez Podatnika w danym roku podatkowym, to koszty powinny być rozpoznawane dla celów podatkowych w tym samym okresie sprawozdawczym, w którym powstanie przychód wygenerowany w związku z ich poniesieniem.

Jedynie w sytuacji, gdy nie istnieje możliwość zarachowania kosztów wiążących się z konkretnym przychodem w tym okresie sprawozdawczym (roku podatkowym), w którym został wykazany przychód związany z tymi kosztami, wówczas koszty te powinny być rozliczone w dacie poniesienia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność handlową, a uiszczane zaliczki dotyczą zakupu towarów.

W opinii organu podatkowego, wydatki poniesione na nabycie towarów winny być (w myśl przywołanego przepisu art. 15 ust. 4 ustawy podatkowej) rozpoznane dla celów podatkowych - jako koszty uzyskania przychodów - w tym samym okresie sprawozdawczym, w którym powstanie przychód wygenerowany w związku z ich poniesieniem.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.