Pytanie:

Czy wypłacone na podstawie układu zbiorowego Spółdzielni świadczenia urlopowe stanowią koszty uzyskania przychodów?

Stosownie do postanowień art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nidzicy udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego na pisemne zapytanie wniesione do tut. organu w dniu 22.12.2004 r., uzupełnione pismem z dnia 31.12.2004 r. Składając zapytanie podatnik oprócz wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego obowiązany jest na podstawie art. 14a § 2 cytowanej ustawy do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie.

W złożonym zapytaniu Podatnik zwraca się o udzielenie informacji czy wypłacone na podstawie układu zbiorowego Spółdzielni świadczenia urlopowe stanowią koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych; kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia urlopowe wypłacane zgodnie z przepisami o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż Spółdzielnia zatrudnia powyżej 20 pracowników (około 80 osób) a więc zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 z późn. zm.) jest zobowiązany do tworzenia funduszu świadczeń socjalnych i zrezygnowała z tworzenia funduszu i dokonywania odpisu na ten fundusz, zawierając jednocześnie postanowienie w układzie zbiorowym o wypłatach świadczeń urlopowych dla pracowników. Zdaniem Spółdzielni wydatek na wypłacane świadczenia urlopowe dla pracowników na podstawie układu zbiorowego nie stanowi kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Udzielając odpowiedzi na zapytanie, w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz prawny obowiązujący w 2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nidzicy podziela stanowisko Strony zawarte w zapytaniu, iż wypłacane na podstawie układu zbiorowego świadczenia urlopowe nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych; kosztem przychodów są jednak świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z przepisami o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 z późn. zm.), świadczenia urlopowe mogą wypłacać tylko pracodawcy spoza sfery budżetowej zatrudniający według stanu na dzień 1 stycznia danego roku mniej niż 20 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty, jeżeli nie utworzyli oni Funduszu.

Przepisy ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych regulujące zasady wypłaty świadczenia urlopowego nie dotyczą więc pracodawców ustawowo twąrzących Fundusz. Ci pracodawcy (z wyjątkiem sfery budżetowej) mogą, w drodze układu zbiorowego pracy, stosownie do art. 4 w/w ustawy, dowolnie kształtować wysokość odpisu na Fundusz lub rezygnować z tworzenia Funduszu.
Z uwagi na to, że Spółdzielnia zrezygnowała z tworzenia Funduszu a podstawą prawną wypłaty świadczenia urlopowego jest układ zbiorowy Spółdzielni a nie przepisy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych powyższe wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w myśl ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Niniejsza interpretacja została udzielona na tle przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego i prawnego obowiązującego w 2004 r.