Pytanie:

Czy wydatki poniesione na wstąpienie w prawa z umów najmu powinny stanowić jednorazowy koszt uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia?

W piśmie Spółki został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskująca informuje, iż wstąpiła, za odpłatnością, w prawa wynikające z zawartych przez przedsiębiorstwo X umów najmu określonych lokali handlowych. Placówki handlowe, w których Spółka rozpoczęła działalność poprzez wstąpienie w prawa wynikające z umów najmu są położone w miejscach, które zapewniają przepływ dużej liczby potencjalnych klientów, są znane wśród potencjalnych i stałych klientów. W placówkach tych Spółka świadczy obecnie usługi w zakresie pozyskiwania abonentów sieci komórkowej, prowadzi sprzedaż telefonów komórkowych oraz wyposażenia do tych telefonów.

Zdaniem Spółki, wydatki, które zostały już poniesione (całość należnej kwoty z tego tytułu została zapłacona zbywcy - zgodnie z zawartymi umowami sprzedaży) na wstąpienie w prawaz umów najmu powinny stanowić jednorazowy koszt uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny zrodziła się wątpliwość, czy wydatki poniesione na wstąpienie w prawa z umów najmu powinny stanowić jednorazowy koszt uzyskania przychodóww momencie jego poniesienia?

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajdą następujące przepisy prawa podatkowego:

- art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), stosownie do którego, kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionychw art. 16 ust. 1.(...),

- art. 15 ust. 4 powołanej powyżej ustawy, według którego, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Zgodnie z przywołaną regulacją art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy.

Koszty, których nie można bezpośrednio powiązać z uzyskiwanymi przychodami, gdyż są związane z całokształtem działalności podatnika, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z chwilą ich faktycznego poniesienia.

Regulacja cytowanego art. 15 ust. 4 ww. ustawy ustanawia zasadę potrącania kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, którego dotyczą.

Jeżeli jednak poniesione wydatki nie odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, to mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów tego roku podatkowego, w którym zostały poniesione.

W sytuacji opisanej przez Wnioskującą nie jest możliwe bezpośrednie powiązanie poniesionego wydatku z rokiem podatkowym, którego przychodów wskazany koszt dotyczy.

Zatem, należy przyjąć, iż Podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę wypłaconą kontrahentowi za wstąpienie w prawa wynikające z umów najmu, zgodnie z treścią zawartej z nim umowy, w momencie poniesienia tego wydatku.

Wobec faktu, iż przepis powołanego ust. 4 art. 15 ustawy podatkowej nie stanowi samoistnej podstawy kwalifikowania określonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, obowiązkiem Podatnika jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ustawy podatkowej.