Pytanie:

Pytanie podatnika dotyczy możliwości zaliczania w koszty uzyskania przychodów następujących wydatków ponoszonych na rzecz Prezesa Zarządu będącego jednocześnie jedynym udziałowcem, którego łączy ze Spółką wyłącznie stosunek organizacyjny: zwrot kosztów podróży służbowej (noclegi, diety, ryczałty) oraz koszty podnoszenia kwalifikacji.

Wydatki na rzecz członka zarządu Spółki, należy analizować na podst. art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z ogólną definicją wyrażoną w art. 15 ust. 1 kosztami uzyskania przychodów sa koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zatem za koszty uzyskania przychodów należy uznać wszelkie wydatki - po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie tj. wymienionych w negatywnym katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów - o ile pozostaja w związku przyczynowo- skutkowym z przychodami. Mowa tu o kosztach bezpośrednio jak i pośrednio związanych z uzyskiwanym przychodem oraz o kosztach dotyczących całokształtu działalności podatnika czyli związanych z funkcjonowaniem firmy.

Przepis art. 16 ust. 1 pkt 38 i 38a wyklucza możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów pewnej katgorii wydatków ponoszonych na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) i członków organów osób prawnych, a konkretnie:
• wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów - tj. wszelkich wydatków ponoszonych przez spółkę prawa handlowego na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) nie będących pracownikami, które prowadzą do uzyskania przez udziałowców (akcjonariuszy) oczekiwanego przez nich wyniku, bez żadnego świadczenia wzajemnego
• wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osóbprawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji - tzn. kosztem uzyskania przychodów dla tych podmiotów są wyłącznie wynagrodzenia z tytułu pełnionych funkcji.

Do opisanego przez Spółkę stanu faktycznego nie będzie miał zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 38, gdyż wydatki związane są z wykonywaniem przez udziałowca funkcji Prezesa Zarządu. Nie jest to zatem jednostronne świadczenie na rzecz udziałowca.

Nie będziemiał zastosowania również art. 16 ust. 1 pkt 38 a, bowiem Zarząd nie jest organem stanowiącym, lecz organem zarządzającym Spółką, a przepis dotyczy wyłącznie z kosztów dotyczą wydatków na rzecz organów pierwszego typu.

Zatem wydatki na rzecz Prezesa Spółki będą stanowiły koszt uzyskania przychodów po spełnieniu unormowania zawartego w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnośnie udokumentowanych fakturami kosztów noclegów związanych z podróżami służbowymi Prezesa, jeśli Spółka wykaże że są to wydatki bezpośrednio związane z prowadzoną przez Nią działnością gospodarczą i że ponoszone sa w celu osiągnięcia przychodów organ weryfikujący nie widzi przeszkód do zaliczenia tego typu wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Odnośnie diet i ryczłtów za dojazdy należy zgodzić się z Naczelnikiem Pierwszego Urzedu Skarbowego Warszawa - Śródmieście, iż nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodów, gdyz nie sa to wydatki udokumentowane, a tylko takie mogą stanowić koszt uzyskania przychodów.

Ponadto zapytanie Spółki dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na rzecz Prezesa takich jak: koszty podnoszenia kwalifikacji i inne.

Przy tak lakonicznym sformułowaniu, nie można dokonać oceny w kwestii zaliczenia ich bądź nie do kosztów uzyskania przychodów.