Istota interpretacji:

Czy za koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia akcji w spółkach komandytowo akcyjnych uprzednio objętych w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, należy uznać nominalną wartość objętych akcji z dnia ich objęcia? Czy za koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółkach jawnych i/lub komandytariusza w spółkach komandytowych uprzednio objętych w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część należy uznać wartość wkładu niepieniężnego z dnia wniesienia, nie wyższą jednak od wartości rynkowej tego wkładuna moment wniesienia? Czy za koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia:ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółkach jawnych i/lub komandytariusza w spółkach komandytowych, i/lub akcji spółek komandytowo-akcyjnych, należy uznać koszty związane z odpłatnym zbyciem tych praw majątkowych, np. koszty usług doradczych, a także, proporcjonalnie do posiadanego przez Wnioskodawcę udziału określonego w umowie poszczególnych spółek, koszty podatku od czynności cywilnoprawnych oraz koszty notarialne odpłatnego zbycia tych praw majątkowych?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, które zostały nabyte w celu wykorzystania w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierza wnieść posiadane nieruchomości do nowoutworzonych spółek, których zadaniem będzie realizacja konkretnych przedsięwzięć inwestycyjnych.

Nowe spółki zostaną utworzone w formie spółek jawnych/komandytowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Wnioskodawca będzie wspólnikiem w spółkach jawnych i/lub komandytariuszem w spółkach komandytowych i/lub akcjonariuszem w spółkach komandytowo- akcyjnych. Zgodnie z poszczególnymi umowami spółek:

• wszyscy wspólnicy spółek jawnych zostaną zobowiązani do wniesienia wkładów do nowoutworzonych spółek,

• wszyscy wspólnicy (komandytariusze i komplementariusze) spółek komandytowych zostaną zobowiązani do wniesienia wkładów do nowoutworzonych spółek,

• wszyscy wspólnicy (komplementariusze i akcjonariusze) spółek komandytowo-akcyjnych zostaną zobowiązani do wniesienia wkładów do nowoutworzonych spółek.
  
  

Zarówno w przypadku przystąpienia Wnioskodawcy do spółki jawnej, spółki komandytowej, jak i spółki komandytowo-akcyjnej, przedmiotem wkładu Wnioskodawcy będą posiadane przez niego nieruchomości, które nie będą stanowić przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów updop. W przypadku wniesienia wkładu do spółek jawnych/komandytowych Wnioskodawca uzyska ogół praw i obowiązków wspólnika i komandytariusza spółki jawnej/komandytowej, natomiast w przypadku wniesienia wkładu do spółek komandytowo-akcyjnych Wnioskodawca uzyska akcje o wartości nominalnej równej wartości rynkowej wniesionego wkładu (nieruchomości) z dnia wniesienia.

Wartość wkładu (nieruchomości) zostanie wyceniona przez wyspecjalizowany w dokonywaniu wycen podmiot według cen rynkowych na chwilę wniesienia wkładu do spółek jawnych/ komandytowych i/lub komandytowo - akcyjnych. Wspólnicy w spółce jawnej/komandytowej (w tym Wnioskodawca) będą uczestniczyli w zyskach i stratach spółki w proporcji do wartości wniesionych wkładów.

W związku z objęciem ogółu praw i obowiązków w spółkach jawnych/komandytowych i/lub objęciem akcji w spółkach komandytowo-akcyjnych Wnioskodawca będzie ponosił m.in. następujące koszty:

• koszty finansowego doradztwa inwestycyjnego polegającego między innymi na przygotowaniu modelu finansowego dla planowanej inwestycji,

• koszty wyceny nieruchomości,

• koszty doradztwa podatkowego i prawnego związane z założeniem spółek osobowych (objęcie ogółu praw obowiązków wspólnika spółki komandytowej i/lub akcji spółki komandytowo akcyjnej),

• opłaty notarialne,

• podatek od czynności cywilnoprawnych od wkładów wniesionych do spółek osobowych,

• opłaty administracyjne.
  
  

Z powodu dynamicznie zmieniającej się sytuacji gospodarczej i ryzyka związanego z możliwością niepowodzenia planowanego przedsięwzięcia inwestycyjnego, Wnioskodawca nie wyklucza zbycia części nieruchomości lub ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółkach jawnych/komandytowych i/lub akcji w spółkach komandytowo akcyjnych. Z tego powodu umowy spółek jawnych/komandytowych oraz spółek komandytowo akcyjnych będą przewidywały możliwość przeniesienia przez wspólników ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki jawnej/komandytowej lub akcji spółki komandytowo akcyjnej na osobę trzecią.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy za koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia akcji w spółkach komandytowo akcyjnych uprzednio objętych w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, należy uznać nominalną wartość objętych akcji z dnia ich objęcia...
2. Czy za koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółkach jawnych i/lub komandytariusza w spółkach komandytowych uprzednio objętych w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część należy uznać wartość wkładu niepieniężnego z dnia wniesienia, nie wyższą jednak od wartości rynkowej tego wkładuna moment wniesienia...
3. Czy za koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia:

• ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółkach jawnych i/lub komandytariusza w spółkach komandytowych, i/lub

• akcji spółek komandytowo-akcyjnych, należy uznać koszty związane z odpłatnym zbyciem tych praw majątkowych, np. koszty usług doradczych, a także, proporcjonalnie do posiadanego przez Wnioskodawcę udziału określonego w umowie poszczególnych spółek, koszty podatku od czynności cywilnoprawnych oraz koszty notarialne odpłatnego zbycia tych praw majątkowych...
  
  

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie nr 1. W przedmiocie pytania nr 2 i 3 wydane zostaną odrębne interpretacje indywidualne.

Zdaniem Wnioskodawcy(ad. do pytania nr 1):

Wnioskodawca jako osoba prawna, podlega opodatkowaniu uzyskanych dochodów na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.; dalej: ustawa o PDOP) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy, który stanowi zamknięty katalog wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOP nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie/nabycie udziałów albo akcji w spółce. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów/akcji. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, skoro w wyniku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę akcji spółki komandytowo-akcyjnej, Wnioskodawca uzyska przychód z tytułu odpłatnego zbycia akcji tej spółki, to kosztami uzyskania tego przychodu będą wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na objęcie akcji tej spółki. Moment rozpoznania kosztu uzyskania przychodu z tytułu objęcia akcji spółki komandytowo-akcyjnej będzie więc odroczony do momentu potencjalnego zbycia tych akcji.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o PDOP, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) (...), objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji), z dnia ich objęcia - jeżeli udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Jako że przedmiotem odpłatnego zbycia dokonywanego przez Wnioskodawcę będą akcje w spółce komandytowo-akcyjnej w ocenie Wnioskodawcy przytoczony przepis art. 15 ust. 1k pkt 1 znajdzie zastosowanie. Zważywszy, że powołany przepis art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o pdop odnosi się ogólnie do akcji "spółek", a nie wyłącznie do akcji "spółek kapitałowych" (jak to jest jednoznacznie określone np. w art. 12 ust. 1 pkt 7), to w opinii Wnioskodawcy prawidłowe jest zastosowanie tego przepisu do określenia kosztu zbycia akcji w spółce osobowej (komandytowo-akcyjnej) objętych za wkład inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Wnioskodawca dokona wniesienia wkładu niepieniężnego (nieruchomości) do spółki komandytowo-akcyjnej z przekazaniem całej wartości tego wkładu na kapitał zakładowy spółki. W konsekwencji, nominalna wartość wydanych Wnioskodawcy akcji będzie równa wartości wnoszonego wkładu określonego w umowie spółki, nie wyższej jednak od wartości rynkowej tego wkładu z dnia wniesienia.

W związku z powyższym, w momencie zbycia akcji uprawnione będzie rozpoznanie kosztu uzyskania przychodu w wysokości wartości wniesionego wkładu określonego w umowie spółki, nie wyższej jednak od wartości rynkowej tego wkładu z dnia wniesienia, co odpowiada nominalnej wartości objętych akcji. Zaprezentowana przez Wnioskodawcę interpretacja przepisów ustawy o PDOP znajduje potwierdzenie w treści indywidualnych interpretacji prawa podatkowego wydawanych przez Ministra Finansów:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje