Istota interpretacji:

Kiedy poniesiony wydatek w związku z opłatą dotyczącą dodatkowo przydzielonej kwoty produkcji cukru uiszczoną w dniu 28 lutego 2008 r. należy ująć jako koszt podatkowy?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka decyzją z dnia 12 grudnia 2006 r. Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi otrzymała dodatkową kwotę produkcyjną cukru na okres od 1 lipca 2006 r. do 30 września 2007 r. Należną z tego tytułu opłatę w wysokości 730 Euro za tonę dodatkowo przydzielonej kwoty produkcji, Spółka zapłaciła w dniu 28 lutego 2008 r.

Powyższa stawka i termin wynikają z art. 8 rozporządzenia Rady (WE) Nr 318/2006 z dnia 20 lutego 2006 r. w sprawie wspólnej organizacji rynków w sektorze cukru. W związku z nabyciem praw do produkcji dodatkowej kwoty cukru, Spółka sprzedała dodatkowe prawa do uprawy i dostawy buraków cukrowych w 2007 r. plantatorom, a uzyskane przychody opodatkowała podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Wydatek ten został poniesiony przed sporządzeniem sprawozdania finansowego za 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Kiedy poniesiony wydatek, w związku z opłatą dotyczącą dodatkowo przydzielonej kwoty produkcji cukru uiszczoną w dniu 28 lutego 2008 r., należy ująć jako koszt podatkowy...

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatek ten należy kwalifikować jako bezpośrednio związany z przychodem.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Co do zasady, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodem są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (art. 15 ust. 4 tej ustawy). W operacji, jaką Spółka przeprowadziła, istnieje bezpośredni związek między wydatkiem a przychodem w roku podatkowym 2007, zatem winna Ona ująć wydatek i przychód w tym samym roku podatkowym. Tylko koszty pośrednie stają się w tym samym dniu kosztem dla celów bilansowych i podatkowych (z wyjątkiem, gdy dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy).

W tej sytuacji, zdaniem Wnioskodawcy, poniesiony wydatek jest - co do zasady - kosztem roku podatkowego 2007.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Kosztami uzyskania przychodu są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów, należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodu. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu – w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości.

W związku z powyższym, kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka na mocy decyzji Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 12 grudnia 2006 r. otrzymała dodatkową kwotę produkcyjną cukru na okres od 1 lipca 2006 r. do 30 września 2007 r. W związku z tym, uiściła w dniu 28 lutego 2008 r. należną z tego tytułu opłatę w kwocie 730 EUR za tonę. Spółka wskazała, iż wydatek ten dotyczy przychodów roku podatkowego 2007, bowiem w tym roku uzyskała Ona przychody ze sprzedaży dodatkowych praw do uprawy i dostawy buraków cukrowych.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż przedmiotowa opłata stanowi, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszt uzyskania przychodów. Ponadto, należy ją zakwalifikować do kosztów bezpośrednich, bowiem jest ona ściśle związana z konkretnymi przychodami osiąganymi przez Spółkę.

Rozstrzygając kwestię momentu zaliczenia przedmiotowej opłaty do kosztów uzyskania przychodów, należy odnieść się do regulacji zawartych w art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do powołanego w zdaniu poprzednim przepisu, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Natomiast, w myśl art. 15 ust. 4b ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1. sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
   
2. złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowy wydatek został poniesiony w dniu 28.02.2008 r., tj. przed sporządzeniem sprawozdania finansowego za rok 2007.

W świetle powyższego, należy stwierdzić, iż poniesiony przez Spółkę wydatek w postaci opłaty z tytułu dodatkowo przydzielonej kwoty produkcji cukru, uiszczonej w dniu 28 lutego 2008 r., jako odnoszący się do przychodów roku 2007, stanowi bezpośredni koszt uzyskania przychodów roku podatkowego 2007.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.