Istota interpretacji:

Czy wydatki poniesione na opracowanie wniosku o dotacje w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013, poniesione zgodnie z zawartą umową z firmą doradczą stanowią koszt uzyskania przychodu?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W styczniu 2008 roku Spółka zawarła umowę z wyspecjalizowaną firmą doradczą "Europejskie Centrum Doradztwa Finansowego" na opracowanie wniosku o dotację z funduszy Unii Europejskiej - w ramach Działania 4.4 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013.

Przedmiotem umowy na opracowanie wniosku o dotację jest:

1. przygotowanie dokumentacji składającej się z wniosku o dofinansowanie realizacji projektu, wraz z raportem technicznym i finansowym,
2. zarządzanie realizacją projektu.

W listopadzie 2008 roku wniosek przeszedł pozytywną ocenę i w dniu 15.12.2008 r. została podpisana umowa z P(…) o dofinansowanie projektu "Innowacyjna technologia produkcji pap i gontów asfaltowych".

Spółka informuje, że koszty poniesione na opracowanie wniosku nie zostały ujęte w kwocie kosztów kwalifikowanych i zostały poniesione z własnych środków. Przedsięwzięcie jest już realizowane i ma zakończyć się w maju 2010 roku. W ramach realizowanego projektu nastąpi zakup innowacyjnej linii technologicznej do produkcji pap i gontów oraz budowa hali produkcyjnej wraz z zapleczem socjalno-biurowym.

Spółka nadmienia, że prowadzi pełną ewidencję księgową.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wydatki poniesione na opracowanie wniosku o dotację w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013, poniesione zgodnie z zawartą umową z firmą doradczą stanowią koszt uzyskania przychodu...

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty opracowania wniosku w celu uzyskania dotacji z Unii Europejskiej stanowią w całości koszt uzyskania przychodów gdyż:

1. nie są przewidziane w katalogu wydatków, których nie uznaje się za koszt uzyskania przychodów - art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
2. wydatki te poniesione są z własnych środków i nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie,
3. wybudowana hala oraz zakupione maszyny objęte dotacją w przyszłości zwiększą produkcję, a co za tym idzie zwiększą przychody, czyli poniesione są w celu zabezpieczenia źródła przychodu,
4. koszty te pozostają w związku z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej oraz że wykaże związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Przepis ten konstytuuje zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatników musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.

Bezpośrednimi kosztami uzyskania przychodów są wydatki, które mogą przyczynić się do powstania konkretnego przychodu osiągniętego w danym momencie, w związku z art. 12 ust. 1 lub art. 12 ust. 3 ww. ustawy.

Z kolei jako koszty pośrednie przyjmowane są przede wszystkim koszty funkcjonowania podatnika. Nie można im przypisać konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie.

Wydatki związane ze sporządzeniem wniosku o dotację z Unii Europejskiej (przygotowanie dokumentacji składającej się z wniosku o dofinansowanie realizacji projektu, wraz z raportem technicznym i finansowym oraz zarządzanie realizacją projektu) nie powinny być uznawane za koszty bezpośrednie, dotyczące przychodów w postaci środków unijnych (dotacji). Należy je zatem zakwalifikować do kosztów pośrednich, związanych z prowadzoną przez podatnika działalnością.

W tym miejscu podnieść należy, iż moment potrącenia wydatków uznanych za koszty podatkowe o charakterze pośrednim wskazany został w art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z regulacją tego artykułu, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Wskazać należy również, iż za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e ustawy).

W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, iż poniesione przez Spółkę wydatki na opracowanie wniosku o dotację w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka 2007-2013, poniesione zgodnie z zawartą umową z firmą doradczą stanowią koszt uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.